Налог на добавленную стоимость: Книга учета приобретения товаров

Правомерны ли требования налогового инспектора к предприятию, суть которых сводится к тому, что оно не имеет права заносить в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг), и соответственно, не имеет права на налоговый кредит, налоговые накладные, выданные продавцом при поставке товаров, в случае если предприятие не произвело оплаты (предоплаты) этих товаров или не осуществило встречной поставки?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Сразу ответим, что только на одном этом основании налоговый инспектор не имеет права требовать от предприятия исключения из налогового кредита сумм НДС по приобретенным, но неоплаченным поставщику товарам. И вот почему.

Согласно п.7.5 ст.7 Закона об НДС датой возникновения права на налоговый кредит у покупателя товаров — плательщика НДС считается дата осуществления первого из событий:

— или дата списания денежных средств с его банковского счета в оплату товаров, дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения товаров.

Для бартерных (товарообменных) операций такой датой считается дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, состоявшейся после первого из событий: отгрузки или получения товаров.

Уже из этих норм Закона об НДС видно, что ни о какой оплате полученных товаров для возможности включения сумм налога в налоговый кредит речь не идет. Главное, чтобы была осуществлена передача права собственности и у покупателя возникло право на налоговый кредит, с подтверждением этого права соответствующей налоговой накладной. И если продавец товаров выдал налоговую накладную, то именно он несет ответственность за правильность и своевременность ее выписки, а также за начисление у себя налоговых обязательств по НДС (пп.7.2.1 — 7.2.4 ст.7 Закона об НДС).

В рассматриваемом случае основанием для непризнания налоговым инспектором правомерности включения предприятием сумм НДС в налоговый кредит без проведения расчетов может служить то, что, например, для приобретенных товаров установлен так называемый «кассовый способ» определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит (п.11.11 ст.11 Закона об НДС). Но тогда в большей степени виновен продавец, поскольку он не имел права выдавать покупателю налоговую накладную до проведения последним оплаты товаров, и лишь косвенно виноват покупатель¹.

Также требования проверяющего налогового инспектора могут быть правомерными и в том случае, если стоимость приобретенных товаров не включается в валовые расходы (пп.7.4.1 ст.7) или эти товары предназначены для использования в операциях, которые освобождены от налогообложения либо не являются объектом налогообложения согласно ст.3 и 5 Закона об НДС (пп.7.4.2 ст.7) И как было указано выше, при осуществлении бартерных операций для получения права на налоговый кредит необходима заключительная операция.

Но иногда дело доходит и до абсурда. Умозаключения некоторых проверяющих сводятся к тому, что поскольку после заключения договора купли-продажи и получения товаров от поставщиков покупателем не осуществляется компенсация приобретенных товаров, то эта сделка уже не является куплей-продажей (!?) с соответствующими для покупателя последствиями (отсутствие валовых расходов и налогового кредита по НДС, применение продавцом обычных цен и т.д.). Но это в корне неверно, поскольку любая сделка осуществляется на основании договора (контракта, соглашения), которым предусмотрены существенные условия, в частности, условия поставки и оплаты, и если будет осуществляться бесплатная передача товаров или мена, то об этом прямо указывается в договоре или в приложении к нему. Также напомним, что согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, к валовым расходам производства (обращения) относится сумма любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами

5.3 — 5.8 этой статьи. В данных пунктах не содержатся ограничения, запрещающие включать в валовые расходы стоимость неоплаченных поставщикам товаров, если условия договора предусматривают последующую их оплату или предоставление других видов компенсации.

Что касается Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)², то в соответствии с пунктами 9 и 10 Порядка ее ведения и заполнения она должна отражать учет операций, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), и определять основание для возможности отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, которые уплачены (начислены) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом учет приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины лица, зарегистрированные плательщиками НДС, должны вести исключительно на основании налоговой накладной.

Таким образом, при получении правильно оформленной и своевременно выписанной продавцом налоговой накладной, независимо от факта списания денежных средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров³, покупатель — плательщик НДС обязан, соблюдая правила ведения налогового учета, включить данную налоговую накладную в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) и получить право на налоговый кредит.