Налог на добавленную стоимость и ввозная пошлина на операцию по ввозу оборудования на таможенную территорию Украины

Облагается ли налогом на добавленную стоимость и ввозной пошлиной операция по ввозу оборудования на таможенную территорию Украины, осуществляемая предприятием с иностранными инвестициями?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

К сожалению, из условий вопроса непонятно, с какой целью предприятие с иностранными инвестициями ввозит оборудование на таможенную территорию Украины. Ведь именно от этого зависит порядок налогообложения при импорте. Рассмотрим два варианта.

1. Оборудование ввозится по договору купли-продажи.

В соответствии с пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Согласно п.1.11 ст.1 этого Закона термин «товары» применяется в значении, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли). На основании п.1.6 ст.1 Закона о прибыли к товарам относятся, в частности, и материальные активы, к которым в свою очередь относятся основные фонды. Таким образом, если оборудование ввозится для последующей его продажи или для использования в собственной хозяйственной деятельности (кроме случая, когда оно ввозится в качестве взноса в уставный фонд предприятия), возникает объект обложения НДС.

Необходимо учитывать, что предприятие с иностранными инвестициями (независимо от формы и времени внесения этих инвестиций) при проведении таможенного оформления товаров не может выдавать органам таможенного контроля налоговые векселя на сумму налогового обязательства по НДС. Данное ограничение установлено Законом Украины от 20.12.2001 г. № 2899-III, которым были внесены соответствующие дополнения в п.11.5 ст.11 Закона об НДС¹. То есть сумму НДС, подлежащую уплате при таможенном оформлении ввозимого оборудования, необходимо будет уплатить «живыми» деньгами.

Дальнейший налоговый учет ввезенного оборудования зависит от того, чем для предприятия с иностранными инвестициями является ввозимое оборудование: товаром или основными фондами. Если ввозимое оборудование не будет продаваться, а будет использовано в собственной хозяйственной деятельности, то его можно отнести к основным фондам. А, как известно, порядок ведения налогового учета товаров и основных фондов различен. Согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли основные фонды – это материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с момента ввода их в эксплуатацию, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. При этом стоимость расходов на приобретение таких основных фондов сначала следует амортизировать, а не сразу относить на валовые расходы предприятия, как того требует налоговый учет приобретенных товаров.

Ввозная пошлина начисляется на импортируемые товары (в рассматриваемом случае — ввозимое оборудование) на основании требования ст.8 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII «О едином таможенном тарифе». Ее начисление и уплата осуществляются согласно ставкам Единого таможенного тарифа Украины, действующим на день представления таможенной декларации.

2. Оборудование ввозится на таможенную территорию Украины в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд.

В этом случае согласно пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров), не являются объектом обложения НДС.

Ввоз в Украину основных фондов в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, осуществляется также без уплаты ввозной пошлины, но с обязательной выдачей векселя на сумму ввозной пошлины. При этом необходимо руководствоваться постановлением КМУ от 07.08.96 г. № 937 «Об утверждении Порядка выдачи, учета и погашения векселей, выданных при ввозе в Украину имущества в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности и уплаты ввозной пошлины в случае отчуждения этого имущества». Этот Порядок определяет единые правила выдачи, учета и погашения векселей, которые выдаются для оформления беспошлинного ввоза оборудования. Вексель выписывается предприятию с иностранными инвестициями на сумму ввозной пошлины с отсрочкой платежа не более чем на 30 календарных дней со дня оформления ввозной грузовой таможенной декларации. В течение 30 календарных дней такое предприятие обязано зачислить ввезенные основные фонды на баланс, в этом случае вексель будет считаться погашенным. При этом на копии векселя, принадлежащей этому предприятию, должна быть отметка ГНИ о зачислении основных фондов на баланс с указанием даты зачисления.

Погашение векселя осуществляется таможенным органом, проводившим таможенное оформление. В случае непогашения векселя в течение 30 календарных дней со дня оформления ввозной таможенной декларации, предприятие с иностранными инвестициями будет обязано внести плату по векселю в течение пяти календарных дней. Если основные фонды (ввезенные в качестве взноса в уставный фонд) будут отчуждены (в том числе в связи с прекращением деятельности) в течение трех лет с момента зачисления на баланс такого предприятия, то оно обязано уплатить ввозную пошлину не позднее дня осуществления отчуждения¹2.