МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ В СУММЕ НДС

Стоимость полученной услуги составила 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). Учитывая рассчитанный коэффициент, сумма НДС (20 грн.) распределяется следующим образом: 7 грн. — в налоговый кредит по НДС, а 13 грн. — на расходы. При этом стоимость услуги отражается в бухгалтерском и налоговом учете прибыли в момент получения услуги, а налоговая накладная может быть получена и отражена в учете в следующем периоде, или даже в следующем году. Предприятие представляет в налоговые органы годовую декларацию по налогу на прибыль.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В какой момент сумма НДС, не подлежащая отражению в составе налогового кредита, включается в состав налоговых расходов? Если по итогам 2013 года услуги будут отражены в налоговом учете прибыли, а налоговые накладные по таким услугам будут получены в 2014 году, нужно ли уменьшать сумму налоговых расходов, которая сформировалась по отношению к неполученным налоговым накладным?

Правила отражения сумм НДС в составе налоговых расходов изложены в пп.139.1.6 ст.139 НКУ: «В случае если плательщик налога, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы либо стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V настоящего Кодекса».

Во-первых, стоит обратить внимание на то, что сумма НДС упоминается в данном подпункте не как начисленная (уплаченная), а только как уплаченная. По мнению автора, это обычная (к сожалению) оплошность законодателя. Но при формальном подходе она может быть использована контролирующими органами не в пользу налогоплательщика (если задолженность перед контрагентом за полученные услуги не будет погашена).

Во-вторых, в процитированном подпункте сказано, что в состав расходов включается та часть НДС, которая не включена в налоговый кредит, а не, например, «не может быть включена согласно нормам НКУ». Такое построение фразы говорит о том, что «входной» НДС, распределенный в соответствии со ст.199 НКУ, должен отражаться в составе налогового кредита и в составе расходов в одном перио¬де. Кроме того, НДС, который надо распределить и отразить в составе налогового кредита и в составе расходов, указан поставщиком в налоговой накладной как в специальном документе налогового учета НДС. И если по какой-то причине предприятие «несвоевременно получает» налоговую накладную, то у него отсутствует документ, по которому может быть рассчитана часть НДС, увеличивающая налоговые расходы.

Таким образом, если в декларации по налогу на прибыль, составленной по итогам 2013 года, будут отражены суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными (и, соответственно, не отраженные в декларациях по НДС за 2013 год), есть большая вероятность того, что такие расходы могут не признать при проведении проверки.