Нормативные потери и налоговые расходы

Предприятие занимается изготовлением продукции. Согласно технологии, установленной в нормативных документах, в процессе производства образуются безвозвратные нормативные потери сырья и материалов. Можно ли сумму таких нормативных потерь отразить в составе налоговых расходов? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.138.4 ст.138 НКУ⁽¹⁾ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. 
При этом прочие расходы (кроме себестоимости) признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п.138.5 ст.138 НКУ). 
Состав расходов, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, приведен в п.138.8 ст.138 ПКУ. К ним, в частности, относятся: 

• прямые материальные расходы; 
• прямые расходы на оплату труда; 
• общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета; 
• прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

 В пп.138.8.1 ст.138 сказано, что прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета. 
Определение термина «отходы» приведено в Законе Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах». Это любые вещества, материалы и предметы, образовавшиеся в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства и не имеют последующего использования по месту их образования либо выявления и от которых их собственник избавляется, намеревается или должен избавиться путем утилизации либо удаления. По мнению автора, согласно приведенному термину безвозвратные нормативные потери, которые образовались в процессе производства и имеют материальное воплощение, можно отнести к отходам. 

То есть стоимость безвозвратных нормативных потерь не включается в себестоимость изготовленной продукции, а сама стоимость должна определяться в соответствии с ПБУ-16⁽²⁾. При этом в ПБУ-16 определен порядок установления стоимости только тех возвратных отходов, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия (для продажи, использования в качестве материалов и т.п.). А для тех расходов, которые предприятие планирует утилизировать или удалить, никакой механизм установления определенной стоимости ПБУ-16 не предусмотрен.

В связи с отсутствием определенного механизма предприятие имеет возможность устанавливать в приказе по предприятию (желательно в приказе об учетной политике) порядок определения стоимости безвозвратных нормативных потерь. 

Таким образом, стоимость безвозвратных нормативных потерь не включается в себестоимость изготовленной продукции. 
Вместе с тем наличие таких потерь имеет прямое отношение к процессу производства, которое подтверждается технологией производства (как свидетельствует информация, изложенная в вопросе).

То есть наличие безвозвратных нормативных потерь является неотъемлемой частью хозяйственной деятельности налогоплательщика, и такой вид расходов не упоминается в ст.139 НКУ как расходы, которые запрещено отражать в налоговом учете.

В соответствии с пп.138.12.2 ст.138 НКУ расходы хозяйственной деятельности, для которых разделом III НКУ прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов, отражаются в составе прочих расходов. Кроме того, в п.140.5 ст.140 НКУ сказано, что «установление дополнительных ограничений по составу расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается». 

Таким образом, стоимость безвозвратных нормативных потерь отражается в составе прочих операционных расходов плательщика налога согласно пп.«в» пп.138.10.4 ст.138 НКУ.