Кредиторская задолженность предпринимателя перед предприятием

В 2001 году частный предприниматель получил от предприятия предварительную оплату, но товар не отгрузил. На 01.01.2002 г. числится кредиторская задолженность предпринимателя перед предприятием. После оформления акта сверки было принято решение о возврате аванса. В 2002 году аванс был частично возвращен. При проверке налоговой службой было выявлено, что сумма аванса не была включена в доход частного предпринимателя за 2001 год. Должен ли был частный предприниматель включить сумму полученного аванса в состав дохода за 2001 год?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В соответствии со ст.2 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее – Декрет о подоходном налоге) и п.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12), объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Налогообложение доходов частных предпринимателей осуществляется в соответствии с нормами ст.13 Декрета о подоходном налоге и п.13 Инструкции № 12, согласно которым налогооблагаемым доходом от занятия предпринимательской деятельностью без создания юридического лица считается чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Но можно ли считать аванс (предварительную оплату) выручкой? Ни в Декрете о подоходном налоге, ни в Инструкции № 12 не содержится определения термина «выручка». Однако в других документах, в частности, в Положении о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденном постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72 (далее — Положение № 72), и Инструкции об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 69, содержится определение понятия «наличная выручка (выручка)», под которой понимается сумма фактически полученных наличных денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления. При этом внереализационные поступления – это поступления, непосредственно не связанные с реализацией продукции (работ, услуг), другого имущества. В действующем законодательстве включение аванса в валовой доход частного предпринимателя вообще не предусмотрено. Таким образом, в данной ситуации после получения предоплаты (аванса) не была осуществлена реализация, нет ее документального оформления, поэтому признать аванс выручкой, по мнению автора, нет оснований. К сожалению, в действующем законодательстве нет четкого определения термина «реализация». Но по сути под реализацией продукции (товаров, работ, услуг) подразумевается переход права собственности на продукцию, товары, результаты работ и услуг при наличии сопровождающих эти операции документов: товарных накладных, актов выполненных работ и предоставленных услуг. В данном случае таких документов нет, что подтверждается актом сверки задолженностей и требованием предприятия, заплатившего аванс, вернуть денежные средства, часть которых возвращена в 2002 году. Кроме того, в п.13 Инструкции № 12 указано, что к составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (приложение 7 Инструкции № 12). В соответствии с данным приложением физическое лицо – налогоплательщик имеет право формировать расходы согласно перечню ст.5 Закона о прибыли, но с некоторыми отличиями: расходы частного предпринимателя должны быть связаны с получением дохода и подтверждены документально. В данном случае у частного предпринимателя нет расходов, товарная операция не была осуществлена, а получение аванса привело к образованию кредиторской задолженности (обязательства). Кроме того, правило «первого события», закрепленное в Законе о прибыли, применяется предприятиями — юридическими лицами, а на частных предпринимателей не распространяется.
Таким образом, аванс, полученный частным предпринимателем в 2001 году и возвращаемый частями в 2002 году, не может быть признан его доходом по итогам 2001 года.