Контракт купли-продажи оборудования и порядок налогообложения операций
Между фирмой А (Украина) - комиссионером и фирмой В (Россия) - комитентом заключен договор комиссии на закупку оборудования (при этом в договоре оговорено, что права и обязанности определяются правом Украины). Для выполнения этого договора фирма А заключает контракт купли-продажи оборудования с фирмой С (Республика Беларусь). Фирма В перечисляет деньги на покупку оборудования фирме А, которая производит оплату поставщику фирме С. Фирма С по указанию покупателя отгружает оборудование в адрес комитента, то есть в Россию, без ввоза оборудования на таможенную территорию Украины. Правомерна ли указанная сделка? Каков порядок налогообложения проведенной операции?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Правомерность заключения договоров комиссии между субъектами правоотношений закреплена прежде всего Гражданским кодексом Украины (ст.395 - 412), в котором приводятся понятие, форма договора комиссии, определяются права и обязанности сторон по договору, порядок их исполнения и ответственность за нарушение условий договора и других требований законодательства.
Согласно ГК Украины по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. Имущество, которое поступило комиссионеру от комитента или приобретено комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.
Поскольку в приведенной ситуации договор комиссии был заключен между фирмами А (Украина) и В (Россия) и, следовательно, является для сторон также и внешнеэкономическим договором, то на него распространяется действие Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-ХII "О внешнеэкономической деятельности" (далее - Закон о ВЭД), согласно которому внешнеэкономический договор - это материально оформленная сделка двух или более субъектов внешнеэкономической деятельности, направленная на установление, изменение или прекращение взаимных прав и обязанностей во внешнеэкономической деятельности. Так, ст.4 Закона о ВЭД определяет перечень видов внешнеэкономической деятельности, к которым среди прочих относится предоставление субъектами внешнеэкономической деятельности Украины услуг иностранным субъектам ВЭД, в том числе и посреднических. При этом в части второй ст.4 Закона о ВЭД указано, что посреднические операции, при осуществлении которых право собственности на товар не переходит к посреднику (на основании комиссионных, агентских договоров, договоров поручения и др.), осуществляются без ограничения.
Ограничение на предоставление посреднических услуг украинскими субъектами ВЭД их иностранным контрагентам возможно лишь в случае, если это прямо и в исключительной форме запрещено законами Украины.
Поскольку на данный момент общего законодательного запрета (или ограничения) на заключение посреднических сделок украинскими субъектами ВЭД нет и стороны обладают необходимой для этого правосубъектностью, можно сделать вывод, что с правовой точки зрения заключение договора комиссии между сторонами А (Украина) и В (Россия) является правомерным.
При заключении договора комиссии во внешнеэкономической сфере необходимо соблюдать требования, которые предъявляются действующим законодательством как к форме договора комиссии в целом, так и к форме внешнеэкономического договора. В данном случае необходимо учитывать требования ГК Украины, Закона о ВЭД, а также Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом МВЭСторга Украины от 05.10.95 г. № 75.
Согласно положениям ст.6 Закона о ВЭД форма внешнеэкономического соглашения определяется правом места его заключения. В то же время соглашение, заключенное за границей, не может быть признано недействительным в результате несоблюдения его формы, если соблюдены требования законов Украины. Действующее законодательство Украины предусматривает письменную форму внешнеэкономического договора комиссии.
Фирма А (Украина) на основании договора комиссии с фирмой В (Россия) заключила контракт на покупку оборудования с фирмой С (Республика Беларусь). Статья 397 ГК Украины устанавливает, что по сделке, заключенной комиссионером с третьим лицом, права и обязанности приобретает комиссионер. Однако данное положение не лишает комиссионера права заключить контракт в пользу третьего лица.
Если в рассматриваемом случае контракт на покупку оборудования предусматривал участие третьего лица (комитента), то и произведенные расчеты, и доставка оборудования будут надлежащими. То есть купленное оборудование отгружается фирмой С комитенту без ввоза на таможенную территорию Украины.
Как упоминалось выше, имущество, купленное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего. Таким образом, комиссионер А не приобретает права собственности на купленное у фирмы С оборудование. Соответственно, фирма А не осуществляет операций, которые подпадают под определения импорта или экспорта, приведенные в ст.1 Закона о ВЭД.
Следовательно, не может идти речь об уплате фирмой А налога на добавленную стоимость с импорта или экспорта, предусмотренного п.3.1 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
Анализ положений Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" свидетельствует о том, что в валовой доход налогоплательщика (комиссионера) не включаются и не облагаются налогом денежные средства и имущество, привлеченные и предоставленные на основании договора комиссии, поскольку он не предусматривает передачу права собственности на данные объекты.
Следующим аспектом, на который необходимо обратить внимание, является валюта, в которой производились расчеты по данному договору.
Постановление НБУ от 04.09.98 г. № 349 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов - юридических лиц" предусматривает обязательную продажу 50% таких поступлений, если они были осуществлены в валюте 1 группы Классификатора валют НБУ. Одним из исключений являются денежные средства в иностранной валюте, поступившие в пользу резидентов-посредников по договору комиссии и подлежащие перечислению резидентам и нерезидентам. Таким образом, не подлежат продаже 50% денежных средств, перечисленных комитентом комиссионеру для покупки оборудования. В данном случае обязательной продаже будет подлежать только комиссионное вознаграждение, полученное комиссионером.
Array
Похожие записи

Особенности налогообложения при выплате моделям вознаграждения за съемки и показы мод в Украине
07.03.2001

УЛУЧШЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
28.02.2005

Командировка за границу: расходы на страхование
22.06.2011