Консервация основных средств: налог на прибыль, ндс

Необходимо ли в случае временной консервации или проведения ремонта основных средств переводить их в целях налогообложения в непроизводственные и сторнировать налоговый кредит?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Очевидно, данный вопрос возник в связи с возможной путаницей между понятиями «полезное использование (эксплуатация)» и «использование в хозяйственной деятельности», первое из которых взято из бухучета, а второе является непосредственным условием для отражения в налоговом учете амортизации и налогового кредита по НДС в связи с приобретением (сооружением) основных средств. 

Согласно п.23 ПБУ-7¹ начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта и приостанавливается на период реконструкции, модернизации, до¬стройки, дооборудования и консервации. Эта норма почти без изменений продублирована и в пп.145.1.2 ст.145 НКУ². Таким образом, и ПБУ-7, и НКУ под эксплуатацией подразумевают факт полезного использования объекта основных средств. Соответственно, если на период ремонтов (улучшений) нет возможности использовать объект по назначению, его временно выводят из эксплуатации. Однако тут важно не допустить подмены понятий, из-за чего и могут возникнуть подобные вопросы. 

Дело в том, что п.144.3 ст.144 НКУописывает непроизводственные основные фонды как не используемые в производственной деятельности налогоплательщика. Однако они могут использоваться для собственных нужд. Если объект основных средств не используется в производственной деятельности, это отнюдь не означает, что он не используется вообще или временно выведен из эксплуатации. Следовательно, это совершенно не равноценные понятия. Именно поэтому Кодекс не требует на период временного вывода объектов из эксплуатации признавать такие активы непроизводственными только потому, что они временно не используются в хозяйственной деятельности. 
Такой вывод подтверждается и формулировкой п.146.15 ст.146 НКУ, который четко разделяет основные средства, выведенные из эксплуатации и переданные в состав непроизводственных. Причем вывод из эксплуатации должен быть оформлен приказом руководителя предприятия (п.146.18 ст.146 НКУ). Проведение же ремонтов само по себе не означает, что объекты «автоматически» считаются выведенными из эксплуатации. 
По мнению автора, законсервированные (временно выведенные из эксплуатации на период проведения ремонтов) основные средства, хотя и выводятся из эксплуатации, не должны приравниваться к непроизводственным. 
В противном случае, следуя логике «выведенные из эксплуатации = непроизводственные», согласно п.144.3 ст.144 НКУ в налоговом учете не будут отражаться расходы на ремонт (прочие улучшения) основных средств, которые на период ремонта временно признаны непроизводственными. 
Что же касается налогового кредита по НДС, то в соответствии с п.198.3 ст.198 НКУналоговый кредит состоит из сумм налогов, начисленных в связи с приобретением (сооружением) основных средств с целью их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Очевидно, что «хозяйственная деятельность» и «производственная деятельность» в данном случае — одно и то же. 
Таким образом, для отражения НДС по приобретенным объектам в составе налогового кредита необходимым и достаточным условием является намерениеиспользовать их в хозяйственной деятельности. В том же п.198.3 ст.198 НКУпо этому поводу сделана оговорка, что право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начал ли объект основных средств использоваться в налогооблагаемых операциях или нет. То есть Кодекс не привязывает право налогоплательщика на налоговый кредит по НДС по основным средствам к факту эксплуатации таких объектов. 

На основании всего вышеизложенного можно однозначно утверждать, что вывод основных средств из эксплуатации в связи с консервацией (и по другим причинам) не означает перевод таких объектов в целях налогообложения в состав непроизводственных, если такие объекты в дальнейшем будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Поэтому НДС, включенный при приобретении в состав налогового кредита, не «сторнируется» на недоамортизированную часть стоимости объекта. 

Аналогичная ситуация и в случае, если основные средства приобретались до вступления в силу раздела III НКУ, а временный вывод из эксплуатации происходит после 01.04.2011 г.