Кассовый метод начисления НДС при продаже дизельного топлива

Действует ли в настоящее время кассовый метод начисления НДС при продаже дизельного топлива, предусмотренный статьей 3 Закона Украины «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов»? В некоторых ГНИ, ссылаясь на преамбулу к этому Закону, указывают, что начиная с 2001 года кассовый метод не применяется. Правомерны ли такие консультации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, несовершенство украинского налогового законодательства, противоречивые нормы отдельных законов, их несоответствие Конституции и Закону Украины «О системе налогообложения» уже стали притчей во языцех. Вот и в данном случае сложилась аналогичная ситуация. В преамбуле к Закону Украины от 02.03.2000 г. № 1521-ІІІ «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов» (далее — Закон № 1521) действительно указано, что «настоящий Закон направлен на создание условий для бесперебойного обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей горюче-смазочными материалами и предотвращение увеличения цен на них в период подготовки и проведения весенне-полевых работ в 2000 году». Именно поэтому, ссылаясь на такую формулировку преамбулы, в некоторых ГНИ указывают, что Закон № 1521 действовал только в 2000 году и с 1 января 2001 года его нормы не должны применяться. И следует признать, что такие консультации в некоторой степени правомерны – ведь данный Закон, судя по его названию, устанавливал лишь временный порядок налогообложения, и срок этого временного порядка определен в его преамбуле: в период подготовки и проведения весенне-полевых работ в 2000 году.

Но если быть принципиальным до конца, то следует отметить, что нормы Закона № 1521 в части начисления и уплаты налога на добавленную стоимость вообще никогда не должны были применяться, поскольку не были внесены изменения в основной закон — Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Напомним, что согласно п.11.4 ст.11 Закона об НДС изменения порядка обложения налогом на добавленную стоимость могут осуществляться только путем внесения изменения в этот Закон. А в Законе № 1521 каких-либо намеков или упоминаний о том, что им (даже временно) вносятся изменения в Закон об НДС, нет. В Заключительных положениях Закона № 1521 речь идет только о внесении временных изменений в Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)».

Однако поскольку на такое несоответствие норм одного законодательного акта нормам другого никто не обратил (или не захотел обратить) внимания, «временный» Закон № 1521 преспокойненько действовал в 2000 году и выполнялся налоговыми и таможенными органами наравне с другими. Более того, невзирая на преамбулу к Закону № 1521 Законом Украины от 21.09.2000 г. № 1962-III в его статью 1 были внесены изменения, согласно которым льгота при ввозе (импортировании) на таможенную территорию Украины нефти сырой была продлена до 31.12.2001 г. (!). То есть при импорте нефти в 2001 году НДС не взимался именно на основании Закона № 1521. Уже этот факт может служить подтверждением того, что некоторые нормы Закона № 1521 действовали и после 2000 года.

Теперь относительно статьи 3 Закона № 1521, в которой непосредственно установлен так называемый кассовый метод для начисления НДС. Данной статьей предусмотрено, что налоговые обязательства по НДС, возникающие в связи с продажей товаров, определенных в статьях 1 и 2 этого Закона¹, начисляются по результатам налогового периода, на который приходится получение продавцом денежных средств или других видов компенсаций стоимости таких товаров от покупателя. При этом право на увеличение налогового кредита плательщиков НДС — покупателей таких товаров возникает в налоговый период, на который приходится осуществление оплаты денежными средствами или путем предоставления других видов компенсаций их стоимости, без применения положений пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС. Как видим, в этой статье нет временных ограничений, которые есть в статьях 1, 2 и 5, следовательно, можно сделать вывод, что нормы данной статьи (как отдельно взятые, а не как Закон № 1521 в целом) не являются временными².

Следует также обратить внимание и на тот факт, что кассовый метод начисления НДС сохраняется и при осуществлении расчетов не денежными средствами, а другими видами компенсации, например, встречной поставкой товаров (работ, услуг) различными видами зачетов и т.п. Не случайно ведь законодатель указал, что пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС в таких случаях не должен применяться. А это именно тот подпункт, которым установлен порядок определения даты возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций.

Подытожим вышеприведенное: даже невзирая на преамбулу к Закону № 1521, его статья 3 является действующей на данный момент. Этот вывод подтверждают:

— пункт 36 Методических рекомендаций — ответов на отдельные вопросы по взиманию НДС, направленных в адрес местных органов налоговой службы письмом ГНАУ от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201³;

— письмо ГНАУ от 27.10.2000 г. № 14303/7/16-1121⁴.

В указанных документах ГНАУ подтверждает то, что конечный срок применения кассового метода определения даты возникновения налоговых обязательств и даты получения права на налоговый кредит для операций по продаже нефти сырой и тяжелых дистиллятов (дизтоплива) не установлен.

После этих писем официальных разъяснений ГНАУ или Минюста Украины не было.

В качестве косвенного опровержения этой позиции автора может служить лишь то, что недавно ВРУ отклонила законопроект, в котором, кроме льготного налогообложения дизельного топлива при импорте, предлагалось до конца 2002 года ввести и кассовый метод при его продаже на внутреннем рынке⁵.