Как правильно отразить в налоговом учете установку и переустановку телефона?

В результате проверки КРУ государственному предприятию был доначислен налог на прибыль за безосновательное включение в состав валовых расходов (себестоимости) затрат на установку телефона (как расходов, связанных с установкой основных фондов, то есть капитального характера). 
Как правильно отразить в налоговом учете установку и переустановку телефона, а также, как эта операция должна была отразиться в учете в I полугодии 1997 года?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для того, чтобы правильно ответить на вопрос, необходимо разделить его на две части по периодам налогообложения. 

В I полугодии 1997 года налогообложение предприятий осуществлялось в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон № 334). В соответствии со ст.3 Закона № 334 объектом налогообложения была балансовая прибыль налогоплательщика, увеличенная на сумму доходов, перечисленных в пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, и уменьшенная на сумму расходов, перечисленных в пп.3.1.2 п.3.1 ст.3 Закона № 334. 

Пункт 1.1 Закона № 334: "Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия от всех видов деятельности за отчетный период, полученная как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами, которая отражена в его балансе и включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), в том числе продукции вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют отдельного баланса основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также прибыль от арендных (лизинговых) операций, роялти и от внереализованных операций". 

Пункт 1.2 Закона № 334: "Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - выручка от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенная на сумму начисленного (уплаченного) налога на добавленную стоимость (за исключением товарообменных операций с нерезидентами), акцизного сбора, ввозной пошлины, таможенного сбора и других обязательных сборов и платежей, определенных действующим законодательством, а также на сумму расходов, которые включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)". 

В соответствии с пп.9.1.6 п.9.1 ст.9 Закона № 334 в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включаются, в частности, расходы, связанные с управлением производством, а именно: оплата услуг других предприятий по управлению производством, хранению и реализации продукции (работ, услуг), если штатным расписанием предприятия не предусмотрены соответствующие функциональные службы. 

Таким образом, оплата расходов, связанных с подключением к линиям связи (установка телефона), относится к себестоимости продукции (работ, услуг). 
Мнение же о том, что эти расходы являются расходами капитального характера, ошибочно по следующим причинам. 
В рассматриваемом периоде (I полугодие 1997 года) балансовая прибыль в целях налогообложения определялась на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В этой сфере действовало, в частности, постановление КМУ от 03.04.93 г. № 250 "Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (далее - Положение № 250). 
В соответствии с п.40, 43 Положения № 250 в редакции, которая действовала в том периоде, основные средства предприятия, учреждения - это совокупность материально-вещевых ценностей, которые действуют в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. 
Основные средства предприятия, учреждения отражаются и в бухгалтерском учете, и в отчетности по фактическим затратам на их приобретение, доставку, установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление, с учетом страховых платежей во время транспортировки и сооружения, составляющих их первоначальную стоимость. Изменения первичной стоимости основных средств допускаются только в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. 
Теперь давайте вернемся к нашим телефонам. 
Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях, в учреждениях как средства в обороте в соответствии с п.47 Положения № 250, в частности: 
- предметы стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются основными средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, которые не относятся к основным средствам, может изменяться Минфином. 
Стоимость этих предметов погашается на предприятии путем начисления износа, исходя из срока их службы. Разрешается также погашать их стоимость путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со складов в эксплуатацию и в размере оставшихся 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии по их непригодности или путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных предметов в эксплуатацию. 
Исходя из рыночных цен, которые действовали в том периоде (да и сейчас тоже), телефонный аппарат по стоимости относится к малоценным быстроизнашивающимся предметам (МБП), а основными средствами при этом являются передающие устройства - воздушные и кабельные телефонные линии, которые в соответствии с пп."б" п.33 Типовой классификации основных фондов (основных средств) народного хозяйства СССР, утвержденной ЦСУ СССР 30.04.70 г. № 9-113, которая действовала в том периоде, относятся к группе "передающие устройства" в отрасли "Связь". 
Таким образом, передающие линии связи являются основными фондами предприятий связи, у которых эти линии учитываются на балансе на счете 01 "Основные средства (фонды)". А при так называемой "установке телефона" происходит операция по предоставлению услуг предприятий связи по подключению к линии связи. 
Подтверждением этого вывода являются последствия "отключения телефона", например, за неоплату ежемесячных услуг связи ("за телефон", "за переговоры"). При этом у предприятия остается МБП в виде телефонного аппарата и ни о каких основных фондах при этом речь не идет. 
Еще более прозрачной выглядит эта ситуация в настоящее время, то есть в период действия Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон № 283). 
В соответствии с п.5.1. ст.5 Закона № 283 валовые издержки производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. 
Подпунктом 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона № 283 предусмотрено включение в состав валовых расходов, в частности, сумм любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой статьи. 
В соответствии с п.11 Правил пользования местной телефонной связью, утвержденных постановлением КМУ от 22.04.97 г. № 385, предоставление услуг телефонной связи, в частности, установка телефона, организация непосредственной связи входит в перечень услуг, которые предоставляются предприятиями связи. 
Услуги, которые предоставляются предприятиями связи в соответствии с п.11 постановления КМУ № 385: 
установка телефона; 
предоставление телефонной связи - местной, междугородной, международной; 
перестановка, переключение, повторное включение телефона; 
замена номера телефона; 
установка дополнительного телефонного аппарата; 
временное включение и отключение телефона; 
переоформление и возобновление договора на предоставление услуг телефонной связи; 
установка безобрывных розеток, дополнительных розеток, дополнительного звонка; 
замена стандартного линейного шнура шнуром другой длины; 
издание списков абонентов местной телефонной сети; 
организация непосредственной связи; 
выдача справок о телефонных номерах; 
предоставление выхода к телематическим службам; 
предоставление возможности отправки телеграммы в кредит; 
предоставление выхода к спецслужбам (милиция, пожарная охрана, скорая медицинская помощь, аварийная служба газа и т.д.). 
Предприятие связи может расширять или изменять перечень услуг в зависимости от технических возможностей автоматических телефонных станций с программным управлением и наличия справочно-информационных служб. 
Порядок предоставления услуг междугородной и международной телефонной связи определяется Правилами пользования междугородной и международной телефонной связью. 
При этом телефонные линии связи относятся к основным фондам предприятий связи в соответствии с кодом 130200 классификатора основных фондов ДК 013-97, утвержденного приказом Госкомитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507. 

Учитывая вышеизложенное, услуги предприятий связи по установке телефона относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в период до 01.07.97 г., а с 01.07.97 г. включаются в состав валовых расходов.