ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В I квартале 2009 года при составлении декларации по налогу на прибыль в состав валовых расходов ошибочно была включена предоплата по договору комиссии в сумме 375 тыс. грн. Соответственно, в I квартале был занижен налог на прибыль. Товар по данному договору был получен в июле этого года. При составлении декларации за 9 месяцев ошибка была выявлена и было принято решение исправить ее в текущей декларации. По данным налогового учета за 9 месяцев 2009 года получен убыток в размере 10 тыс. грн. (без учета исправления ошибки). Как правильно исправить ошибку и какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок исправления налогоплательщиком ошибок, выявленных самостоятельно до начала его проверки налоговыми органами, предусмотрен п.17.2 ст.17 Закона № 2181¹. Нормы данного пункта допускают, что налогоплательщик может избрать один из удобных для себя способов исправления:

– представить в налоговые органы уточняющий расчет (декларацию) с исправленными показателями, уплатив при этом сумму недоплаты налога и штрафную санкцию;

– отразить все ошибки в декларации за тот период, в котором ошибки были выявлены. При этом сумма ошибки и сумма штрафа учитываются в общем результате по декларации, в которой исправляются ошибки.

Из вопроса следует, что предприятие приняло решение воспользоваться вторым вариантом (к слову сказать, это более выгодный вариант), поэтому на порядке представления уточняющего расчета останавливаться не будем².

Возможность включения в декларацию по налогу на прибыль текущего периода показателей, не учтенных при составлении такой декларации в предыдущих периодах, предусмотрена не только Законом № 2181, но и Законом о прибыли³. Так, в соответствии с пп.4.1.5 ст.4 Закона о прибыли в валовой доход включаются «доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде». А к валовым расходам согласно пп.5.2.7 ст.5 этого же Закона относятся «суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства».

Несмотря на то, что указанные нормы Закона о прибыли предполагают увеличение валового дохода и валовых расходов, ими также необходимо руководствоваться при исправлении «обратных» ошибок, в частности, при завышении валовых расходов прошлых периодов.

В декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — декларация), для исправления ошибок в составе валовых расходов предназначена строка 05.2 «самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов». Однако в некоторых случаях налогоплательщики не используют эту строку, а отражают исправляемые показатели в одной из подстрок строки 04 «Валовые расходы» (то есть в составе общих расходов текущего периода). Это возможно в том случае, если ошибка, допущенная в предыдущих периодах, не влечет за собой недоплату налога на прибыль в бюджет и штрафных санкций. К сожалению, в рассматриваемом случае такой подход не применим, поэтому при исправлении ошибки сумму 375 тыс. грн. предприятие должно отразить в декларации за 9 месяцев 2009 года в строке 05.2 со знаком «минус».

Но при этом следует учесть, что предприятие ранее уже отразило валовые расходы по приобретению товара в строке 04.1 декларации. И этот же показатель сохраняется в декларации за 9 месяцев, ведь она заполняется нарастающим итогом. Заполнение только строки 05.2 в декларации за 9 месяцев приведет к тому, что из этой декларации расходы по приобретению товара в сумме 375 тыс. грн. исчезнут (то есть положительный показатель в строке 04.1 и отрицательный показатель в строке 05.2 дадут нулевой результат). Это неправильно, ведь, по сути, предприятие имеет право на валовые расходы при получении товара, приобретенного по договору комиссии. Чтобы не утратить валовые расходы, предприятие должно повторно включить в строку 04.1 стоимость приобретенного товара — 375 тыс. грн. В результате декларация будет выглядеть следующим образом: в строке 04.1 будет отражена сумма «750 тыс. грн.» (375 тыс. грн. + 375 тыс. грн.), а в строке 05.2 — «-375 тыс. грн.». Тот факт, что в строке 04.1 будет отражен удвоенный показатель, не должен смущать предприятие, ведь, во-первых, иного варианта исправления ошибки не существует, а во-вторых, общий итог по декларации будет правильный (а это самое главное).

Кроме того, не следует забывать, что ошибка, допущенная предприятием при составлении декларации за I квартал 2009 года, повлекла за собой недоплату налога на прибыль. Вследствие этого такое предприятие должно уплатить в бюджет сумму штрафа, размер которого составляет 5% от суммы недоплаченного налога — 4687,5 грн. (375 тыс. грн. х 25% х 5%). Сумма штрафа отражается в строке 22 декларации за 9 месяцев.