Учет улучшения основных фондов группы 1 при расторжении договора аренды

Предприятие в конце 2009 года заключило договор аренды производственных помещений, срок действия которого — 1 год. По истечении года (в конце 2010 года) эти помещения были возвращены арендодателю по акту приема-передачи, а затем был заключен новый договор на 2011 год. В начале эксплуатации (в 2009 году) производственные помещения были отремонтированы арендатором. В налоговом учете в соответствии с действовавшим в то время Законом о прибыли им был создан объект основных фондов группы 1 «Ремонт арендованного помещения». 
Можно ли было по окончании договора аренды балансовую стоимость группы 1 «Ремонт арендованного помещения» включать в состав валовых расходов, если со временем на это же помещение заключался новый договор аренды?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Операции, отражение которых в налоговом учете волнует налогоплательщика, осуществлялись в период действия Закона о прибыли, поэтому обратимся к нормам именно этого закона. Так, пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли было установлено правило отнесения к составу валовых расходов «ремонтных» расходов (к которым относятся и расходы на улучшение арендованных основных фондов) в сумме, не превышающей «ремонтный» лимит¹. В данной норме также речь шла о необходимости распределения сумм, превышающих «ремонтный» лимит «пропорционально сумме фактически осуществленных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1», и увеличении балансовой стоимости основных фондов соответствующих групп. Это правило, как было указано в пп.8.8.1 ст.8 Закона о прибыли, касалось также расходов на улучшение арендованных основных фондов.
Таким образом, с учетом изложенных норм Закона о прибыли предприятие имело право расходы по улучшению арендованных производственных помещений в сумме «ремонтного» лимита включать в состав валовых расходов². Конечно, при условии, что право осуществлять улучшение арендованных помещений прописано в договоре их аренды. Часть расходов на улучшение арендованных основных фондов, превышающую определенную согласно нормам пп.8.7.1 сумму, арендатор должен был зачесть в увеличение стоимости объекта основных фондов группы 1 «Ремонт арендованного помещения», что он и сделал.
Что касается включения в состав валовых расходов балансовой стоимости созданного арендатором объекта «Ремонт арендованного помещения»³, то Закон о прибыли (пп.8.8.2 и 8.4.8 ст.8) предусматривает, что в случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю в результате окончания действия лизингового (арендного) договора арендатор относит на валовые расходы сумму балансовой стоимости объекта основных фондов группы 1 — «Ремонт арендованного помещения», при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю (подобная позиция ГНАУ изложена в письме от 02.12.2008 г. № 24750/7/15-0217). 
Что же касается включения балансовой стоимости отдельного объекта группы 1 в состав валовых расходов после возврата арендодателю объекта лизинга (аренды), то Закон о прибыли такое право арендатора не ограничивал определенными условиями. То есть включение в состав валовых расходов не зависело от того, заключался ли в дальнейшем аналогичный договор аренды этого же помещения и есть ли между договорами аренды определенный временной разрыв. Важно лишь то обстоятельство, чтобы объект аренды по истечении срока аренды, определенного договором, был возвращен арендодателю. После этого стороны могут заключать аналогичный договор.