ИМПОРТ УСЛУГ И НАЛОГ НА ФРАХТ
Перевозчик-нерезидент осуществил в марте 2005 года перевозку экспортного груза автомобильным транспортом по договору с отправителем-резидентом Украины по маршруту Киев — Берлин. Таможенные процедуры были проведены в Киеве. По договоренности сторон размер провозной платы составил 2000 евро.
Являлась ли для резидента операция по получению услуг по договору перевозки груза импортом услуг? Как определить сумму доходов, полученных перевозчиком-нерезидентом с источником их происхождения из Украины, для уплаты налога на фрахт по ставке 6 процентов?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Поскольку операция была осуществлена в марте, то и порядок ее налогообложения рассмотрим согласно нормам Закона об НДС, действующим на тот момент1.
Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДСобъектом налогообложения являются операции по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования и потребления на таможенной территории Украины. Согласно п.1 ст.901 ГКУ услуга «…потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности». Другими словами, место потребления услуги является местом ее осуществления. Отсюда следует вывод: если услуги осуществляются за пределами таможенной территории Украины, операции по получению этих услуг не являются объектом налогообложения НДС.
В ст.6 Таможенного кодекса Украиныуказано, что пределы таможенной территории Украины являются таможенной границей Украины, при этом таможенная граница совпадает с государственной границей Украины (за исключением границ специальных таможенных зон). Это определение с точки зрения налогообложения является невыгодным для резидента. Куда более привлекательной выглядит формулировка, приведенная в пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС. Данным подпунктом установлено, что операции по предоставлению транспортных перевозок «…от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределами таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины» облагаются по ставке 0 процентов.
Несмотря на стилистические неточности, допущенные в Законе об НДС, можно сделать такой вывод: операция по перевозке груза из Киева (пункта проведения таможенных процедур) до Берлина (пункта за пределами государственной границы Украины) не является для резидента импортом услуг, так как она осуществлена за пределами таможенной границы Украины. Приведенная точка зрения была поддержана ГНАУ в письме от 16.06.2000 г. № 8422/7/16-1321: «В случае если для международных перевозок, подпадающих под определение пп.6.2.4 ст.6 Закона, привлекается перевозчик-нерезидент, а его услуги оплачиваются резидентом, получение таких услуг не должно рассматриваться как объект обложения НДС…»2.
В соответствии с пп.1.35.1 ст.1 Закона о прибыли провозная плата, выплачиваемая нерезиденту за перевозку грузов автомобильным транспортом, является фрахтом. Согласно п.13.5 ст.13 данного Закона сумма фрахта облагается налогом по ставке 6 процентов. Несмотря на то, что фрахт является доходом нерезидента, удержание и перечисление налога с дохода нерезидента (налога на фрахт) производит резидент. Следует иметь в виду, что налогом должны облагаться только доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины (п.13.1 ст.13 Закона о прибыли). Это же следует и из письма ГНАУ от 18.04.2003 г. № 3817/6/15-1316: «…оплата предоставленных экспедитором-нерезидентом транспортно-экспедиторских услуг в соответствии с абзацем «й» п.13.1 ст.13 Закона является доходом, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, кроме компенсации стоимости предоставленных нерезидентом услуг резиденту за пределами Украины, которая не подпадает под определение доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины и соответственно не подлежит налогообложению»3.
Таким образом, провозную плату в сумме 2000 евро, выплачиваемую нерезиденту, необходимо «поделить» на две части:
- доход, получаемый нерезидентом от деятельности на территории Украины (облагается налогом на фрахт);
- доход, получаемый нерезидентом от деятельности за пределами территории Украины (не облагается налогом на фрахт).
В рассматриваемом случае деятельность на территории Украины — это осуществление перевозки по маршруту от Киева до государственной границы Украины, а деятельность за пределами территории Украины — это осуществление перевозки от государственной границы Украины до Берлина.
Автор рекомендует в актах выполненных работ (услуг) по перевозке груза отдельно выделять стоимость перевозки на территории Украины и за пределами территории Украины (на основании фактических затрат перевозчика). Если перевозчик не имеет возможности выделять стоимость перевозки на отдельных этапах, можно использовать данные о расстояниях от Киева до государственной границы Украины и от государственной границы Украины до Берлина. В таком случае доход, получаемый нерезидентом от деятельности на территории Украины, составит 736,84 евро (700 км / (700 км + 1200 км) x 2000 евро)4. Соответственно, сумма налога на фрахт будет равна 44,21 евро (736,84 евро x 6 /100).
Array
Похожие записи

АРЕНДА ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ
16.08.2008

Подоходный налог с граждан
10.12.2003

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ
15.07.2004