Фирма занимается оптовой торговлей товарами непродовольственной группы

Фирма занимается оптовой торговлей товарами непродовольственной группы. Товары отпускаются как юридическим,

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

так и физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности (частным предпринимателям). Нередко происходят ситуации, когда покупатель, в силу тех или иных обстоятельств, возвращает товар (к товару не применяют условия гарантийного возврата).

В случае, если покупатель является плательщиком НДС, проблем не возникает: на сумму возвращенного товара фирма-продавец делает расчет корректировки

и уменьшает свои налоговые обязательства по НДС. В случае же, если покупатель не является плательщиком НДС, фирма при возврате от него

товаров «теряет» 20% НДС.

Существует ли какой-либо выход из ситуации, который избавил бы фирму

от непредусмотренных потерь НДС при возврате покупателями товаров?

Данный вопрос интересен для всех предприятий, занимающихся как оптовой, так и розничной торговлей. Сразу необходимо отметить, что в рассматриваемом случае нормы Закона Украины от 12.05.91 г.

№ 1023-ХII «О защите прав потребителей» в части возможности возврата товаров физическими лицами в течение 14 дней после их продажи не действуют. Это подтверждает и Верховный Суд Украины, который в своем постановлении Пленума от 12.04.96 г.

№ 5 указал, что «на отношения по изготовлению и продаже товаров, выполнению работ и предоставлению услуг гражданином, не являющимся предпринимателем, а также на случаи приобретения товаров, использования услуг гражданином только для предпринимательской деятельности или предприятиями, учреждениями, организациями действие этого Закона не распространяется».

Таким образом, если участниками сделки являются юридические лица или физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, то при осуществлении продажи и последующем возврате товаров обе стороны должны руководствоваться нормами хозяйственного и гражданского права. Согласно Закону Украины от 27.03.91 г.

№ 887-ХII «О предприятиях в Украине» отношения предприятий с другими юридическими (физическими) лицами или гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основании заключенных хозяйственных договоров. Хозяйственный договор — это соглашение двух и более лиц (сторон), направленное на осуществление определенных действий по возникновению, изменению и прекращению взаимных прав и обязанностей. Хозяйственным считается такой договор, в котором хотя бы одна из сторон является юридическим лицом или же физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности и который заключен для осуществления предпринимательской (коммерческой) деятельности. Согласно ст.153 Гражданского кодекса Украины (ГК) договор считается заключенным, если между сторонами в необходимой в соответствующих случаях форме достигнуто согласие по всем существенным условиям (предмет договора, права и обязанности сторон).

На основании вышеизложенного можно предположить, что если товары возвращаются фирме-продавцу, то это происходит согласно условиям самого договора купли-продажи (договора поставки) или согласно дополнительному соглашению к этому договору. В данном случае также возможен вариант, когда товары возвращаются фирме, но на основании уже совершенно другого договора купли-продажи, в котором фирма будет выступать не в качестве продавца, а в качестве покупателя своих же ранее реализованных товаров. Но в любом из этих двух вариантов осуществляются операции по продаже товаров с переходом права собственности. Такие операции согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) являются объектом налогообложения.

Пунктом 4.1 ст.4 Закона об НДС предусмотрено, что база налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Следовательно, при продаже фирмой товаров юридическим лицам и физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности налоговые обязательства по НДС начисляются исходя из цены продажи. Но не следует забывать один момент: если продажа осуществляется субъектам предпринимательской деятельности, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС3, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен4 (п.4.2 ст.4 Закона об НДС). Об этом не стоит забывать, поскольку можно предположить, что для различных категорий покупателей фирма, занимающаяся оптовой торговлей, устанавливает и различные цены на товары.

Но вернемся к вопросу. Как же поступить, если происходит возврат товара, ранее проданного субъекту предпринимательской деятельности — неплательщику НДС? Корректировка налоговых обязательств по НДС при возврате товара, ранее проданного неплательщику НДС, согласно второму абзацу п.4.5. ст.4 Закона об НДС не допускается. То есть даже заключение дополнительного соглашения к договору купли-продажи, в котором оговаривается возможность в течение определенного времени возвратить товары фирме, не поможет выйти из сложившейся ситуации.

Получая свой товар на основании нового договора купли-продажи, в котором фирма выступит уже в качестве покупателя, она также не будет иметь права на получение «нового» налогового кредита по НДС, поскольку продавец (то есть бывший покупатель, являющийся субъектом предпринимательской деятельности — неплательщиком НДС) не имеет права выписывать налоговую накладную.

Как видим, в данном случае сложилась абсурдная ситуация: начислять налоговые обязательства по НДС при продаже товаров субъектам предпринимательской деятельности — неплательщикам НДС фирма должна исходя из обычной цены (при условии, если она выше договорной), а при возврате этих же товаров фирма не имеет права ни на корректировку ранее начисленных налоговых обязательств, ни на новый налоговый кредит. Но данная норма установлена Законом, и несоблюдение ее для фирмы-продавца может иметь определенные последствия.

Конечно, можно посоветовать самое простое решение данной ситуации: при продаже товаров субъектам предпринимательской деятельности — неплательщикам НДС фирме необходимо заведомо завышать отпускную цену товаров на 20%, то есть как бы перестраховаться на случай, если такой покупатель решит вернуть товар. Но это не выход, поскольку вряд ли покупатель захочет покупать товар по заведомо высокой цене. Второй совет — это не принять от покупателя (субъекта предпринимательской деятельности — неплательщика НДС) отпущенные ему товары: согласно ст.161 ГК обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в соответствии с указаниями закона, актом планирования, договором, а при отсутствии таких указаний — в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. То есть отпуск товаров покупателю уже является свидетельством того, что фирма-продавец исполнила свои обязательства должным образом, а покупатель обязан принять и оплатить полученные товары. После такой поставки продавец считается освобожденным от своих обязательств перед покупателем. Но это не всегда возможно, поскольку иногда продавец обязан принять отпущенные покупателю товары обратно. Так, согласно Положению о поставках товаров народного потребления, утвержденному Постановлением Совмина СССР от 25.07.88 г.

№ 888 и действующему в настоящее время5, «если качество товаров окажется не соответствующим стандартам, техническим условиям, иной документации, образцам (эталонам) или условиям договора, покупатель (получатель) вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, а если они уже оплачены, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм и замены товаров». В таких случаях фирма-продавец обязана принять отпущенные товары, независимо от категории покупателя (юридическое лицо, частный предприниматель, плательщик НДС, неплательщик НДС), и вернуть покупателю деньги или произвести обмен товаров. Тогда и проявятся все «прелести» второго абзаца вышеупомянутого п.4.5 ст.4 Закона об НДС.

По мнению автора, чтобы в рассматриваемой в вопросе ситуации не «потерять» суммы НДС, можно воспользоваться таким видом договора, как договор хранения. Согласно договору хранения одна сторона обязуется хранить имущество, переданное ей другой стороной, и возвратить это имущество в целости (ст.413 ГК). То есть фирма на основании такого договора с субъектом предпринимательской деятельности — неплательщиком НДС может передать ему определенные товары на ответственное хранение, а если последний захочет приобрести эти товары или их часть, то необходимо будет оформить постфактум договор купли-продажи. В этом варианте товары до их «задекларированной» продажи являются имуществом фирмы, и при их возврате с ответственного хранения проводить перерасчет налоговых обязательств согласно п.4.5 ст.4 Закона об НДС нет необходимости.

Также можно порекомендовать в данной ситуации заключать договоры комиссии или поручения. Для налогового учета операций, проводимых согласно этим договорам, необходимо применять специальную норму — п.4.7. ст.4 Закона об НДС. Рассмотрим возможность ее применения на примере. Предположим, что фирма, занимающаяся оптовой торговлей, заключила с субъектом предпринимательской деятельности — неплательщиком НДС договор комиссии на продажу товаров непродовольственного назначения. Поскольку операции по передаче товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения и других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу, не относятся к продаже, налоговые обязательства по НДС у фирмы (комитента) на момент передачи товаров такому субъекту предпринимательской деятельности — неплательщику НДС (комиссионеру) не возникают. Они возникнут только на дату получения от комиссионера денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров и в сумме, рассчитанной исходя из полученной от комиссионера выручки. При возврате комиссионером оставшейся нереализованной части товаров никакие «налоговые последствия» (возникновение доходов или расходов, налоговых обязательств или налогового кредита) ни у комиссионера, ни у комитента не возникают. Однако при этом существуют некоторые минусы: во-первых, комитент не будет иметь права на налоговый кредит по услугам комиссионера (то есть с суммы комиссионного вознаграждения), во-вторых, покупатель товаров не получит налоговой накладной от комиссионера, и следовательно, будет лишен права на налоговый кредит по приобретенным товарам. Но иногда этими минусами можно и пренебречь, например, когда комиссионер осуществляет продажу товаров в розницу физическим лицам, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и которые вряд ли потребуют выдать им налоговую накладную.

Учитывая все вышеуказанное, фирма, занимающаяся оптовой торговлей товарами непродовольственной группы, должна самостоятельно выбрать наиболее приемлемый вариант работы с покупателями — субъектами предпринимательской деятельности, не являющимися плательщиками НДС.