Единоналожник второй группы и товарный кредит юридическому лицу

Может ли плательщик единого налога второй группы предоставить товарный кредит юридическому лицу — плательщику налога на прибыль?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

На основании п.291.4 ст.291 НКУ можно сделать вывод, что предпринимателям – плательщикам единого налога второй группы запрещено предоставлять услуги юридическим лицам – плательщикам налога на прибыль. А вот продавать им товары указанные предприниматели могут, с чем давно согласились налоговики (см. письмо ГФС от 07.12.2012 г. № 6815/0/61-12/23-50.0214). Так что осталось выяснить, предоставляются ли в рамках товарного кредита какие-либо услуги.

Договоры товарного кредита регламентируются положениями ст.694, 695 и 1057 ГКУ⁽¹⁾. В частности, в ч.1 ст.694 ГКУ указано: «Договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с отсрочкой или с рассрочкой платежа». При отсрочке товар оплачивается разово после его приобретения, при рассрочке – по частям. При этом соответствующее условие обязательно должно быть предусмотрено в договоре.

Частью 5 ст.694 ГКУ установлено, что договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом.

Право собственности у покупателя по договорам товарного кредита возникает с момента передачи товара, если иное не установлено договором или законом (ч.1 ст.334 ГКУ). Поэтому стороны в договоре могут предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю либо в момент подписания договора или фактического получения товаров таким покупателем независимо от времени погашения задолженности, либо после проведения окончательного расчета за товар.

Соответственно, в зависимости от этого договорного условия «общеправовые» договоры товарного кредита с позиции налогообложения могут трактоваться следующим образом:

– договоры товарного кредита, по которым товары передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических либо физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары покупателю в момент подписания договора или в момент физического получения товаров таким покупателем, независимо от времени погашения задолженности (пп.14.1.245 ст.14 НКУ);

– договоры торговли в рассрочку, по которым осуществляется продажа резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент. Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета (пп.14.1.249 ст.14 НКУ).

Ни в одном из вышеприведенных определений не указано, что платеж за приобретение товаров с отсрочкой платежа является услугой. Причем проценты определены в пп.«в» пп.14.1.206 ст.14 НКУ как доход, который платится (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества.

Из этого следует, что проценты, которые уплачиваются по договорам товарного кредита, относятся к пассивным доходам, то есть услугой не являются. Налоговики косвенно подтверждают это (в частности, в разъяснении, размещенном Общедоступном в информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.02). Здесь они предлагают (хотя и незаконно⁽²⁾) отражать налоговые обязательства по НДС, начисленные на сумму процентов по товарному кредиту, сразу при передаче товара покупателю в составе стоимости товара. То есть контролеры рассматривают плату за проценты как составную часть стои¬мости самих товаров, а не как отдельную услугу.

Из этого можно заключить, что в рамках договоров товарного кредита какие-либо услуги не предоставляются, а значит, такие операции для плательщиков единого налога второй группы не запрещены.

И все же хотим предупредить: в некорректное «всеобъемлющее» определение продажи результатов работ (услуг), приведенное в пп.14.1.203 ст.14 НКУ, операции товарного кредита теоретически вписать можно. Под него подпадает продажа товаров по любым договорам купли-продажи, а не только товарного кредита.

Так, согласно указанной норме продажей результатов работ (услуг) считаются, в частности, операции по предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, которые не являются товарами, при условии компенсации их стоимости. Продажа результатов работ (услуг) включает, в том числе, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды), продажи.

При продаже товара по любым договорам купли-продажи покупателю предоставляется право на пользование товарами, поэтому при буквальном прочтении упомянутой нормы получается, что любые продажи товаров считаются услугами. Разумеется, на практике такие трактовки не применяются, поскольку это привело бы к абсурдным результатам.

Однако, учитывая то, что операция предоставления товарного кредита все же отличается от обычного договора купли-продажи, для подстраховки плательщику единого налога желательно получить по этому поводу письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст.52 НКУ. Ведь цена вопроса велика: если контролеры посчитают, что предприниматель проводил такие операции незаконно, ему могут аннулировать регистрацию плательщика единого налога на основании пп.298.2.3 ст.298 НКУ, а сам доход обложить по ставке 15% согласно пп.293.4 ст.293 НКУ.