ДОСРОЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЕКСЕЛЯ

Предприятием 23.08.2007 г. был выдан налоговый вексель со сроком погашения 21.09.2007 г. Но уже 31.08.2007 г. данный вексель был погашен путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как отразить выдачу и досрочное погашение налогового векселя в декларации по НДС? В каком периоде предприятие имеет право на включение суммы налогового векселя в состав налогового кредита?

Выдачу налогового векселя после 20 числа месяца (при условии, что предприятие избрало отчетный период, равный одному месяцу) следует расценивать как выдачу налогового векселя второй категории. Распределение налоговых векселей на разные «категории» произошло благодаря норме п.11.5 ст.11 Закона об НДС и ГНАУ, которая в своих Методических рекомендациях¹ установила разные порядки администрирования векселей, дата погашения которых приходится на дату до и после предельного срока представления декларации по НДС за отчетный период. Порядок погашения векселей второй категории базируется на норме шестого абзаца п.11.5 ст.11 Закона об НДС: «…если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает по окончании срока представления декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, сумма обязательств по такому налоговому векселю включается в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля. При этом плательщик налога имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств путем перечисления денежных средств в бюджет».

Факт выдачи налогоплательщиками векселей второй категории в отчетном периоде согласно указанным Методическим рекомендациям должен быть отражен в следующих строках декларации по НДС:

- в строке 6 со знаком «+»;

- в строке 19.1 со знаком «-»;

- в строке 19.2 со знаком «+».

Заполнение строки 19.2 свидетельствует о начислении налоговых обязательств именно по итогам того отчетного периода, в котором вексель был выдан органу таможенного контроля.

Но в изложенной в вопросе ситуации предприятие не стало дожидаться начисления налоговых обязательств по итогам отчетного периода (то есть по итогам августа), а досрочно оплатило сумму налогового векселя путем перечисления денежных средств со своего банковского счета. Причем оплатило еще в августе. Каким-либо нарушением это ни в коей мере не является, ведь в п.11.5 ст.11 Закона об НДС возможность досрочного погашения векселей прямо предусмотрена: «…плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления денежных средств в бюджет…». При этом, такая досрочная оплата распространяется на все векселя, независимо от их категории.

ГНАУ возможность досрочной оплаты векселей второй категории в Методических рекомендациях не предусмотрела. По всей видимости, работники центрального налогового ведомства не думали, что налоговый вексель второй категории кто-то из импортеров вздумает досрочно оплатить. Эта ситуация очень не типичная. Но все же, как поступить в данном случае импортеру?

А поступать следует по Закону.

Для начала следует отразить в налоговой декларации за август факт оформления и выдачи налогового векселя при ввозе импортных товаров. Для этого, как было указано ранее, существует строка 6 декларации. В этой же декларации указать сумму налога, которая не подлежит включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном периоде, — то есть заполнить строку 19.1 со знаком «-». Строку 19.2 заполнять нет необходимости. Погашение налогового векселя произойдет (а вернее, уже произошло) не путем начисления и уплаты налоговых обязательств по итогам текущей декларации, а путем досрочной оплаты НДС в бюджет².

Такой налоговый вексель считается погашенным после начисления его суммы в карточке лицевого счета плательщика НДС и поступления денежных средств в его оплату. Порядок заполнения расчетных документов в случае погашения налогового векселя денежными средствами был утвержден приказом ГНАУ от 03.08.2004 г. № 450. На оригинале бланка такого налогового векселя, который находится на учете в ГНИ, должна быть сделана отметка о его погашении (надпись «Погашено»), указан номер и дата документа, подтверждающего поступление денежных средств в оплату векселя (платежное поручение).

И наконец, самое главное — право на включение суммы такого оплаченного налогового векселя в состав налогового кредита возникает в том отчетном периоде, в котором состоялось погашение (оплата). То есть уже в декларации за август предприятие имеет возможность заполнить строку 12.2.