ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ: ИЗМЕНЕНИЕ ЦЕНЫ ДОГОВОРА В СВЯЗИ С ЛЬГОТОЙ ПО НДС

Договор на предоставление услуг (аудиторских, консультационных и пр.) был заключен до 01.01.2011 г. В этот период услуги облагались НДС по ставке 20%. После 01.01.2011 г. при фактическом предоставлении услуг они перестали облагаться НДС (вступила в силу льгота, установленная НКУ¹). Изменяется ли в связи с этим общая стоимость услуг по договору?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Данный вопрос, ставший весьма актуальным в начале года, приобретает «новое звучание» благодаря последним изменениям, внесенным в НКУ Законом Украины от 19.05.2011 г. № 3387-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках вывозной (экспортной) таможенной пошлины на некоторые виды зерновых культур»². Этот Закон, вступивший в силу с 1 июля³, отменяет льготы по НДС для целого ряда услуг, подпадающих под льготу с 1 января (в том числе консультационных, бухгалтерских, аудиторских и т.д.). А значит, для многих предприятий вновь возникнет необходимость пересматривать условия договоров.

Решение же проблемы лежит не столько в налоговой, сколько в гражданско-правовой плоскости и зависит от того, как изначально были прописаны условия договора. Во-первых, как устанавливалась цена на услуги — с НДС или без (то есть НДС входил в стоимость или рассчитывался «сверх того»). Во-вторых, как в договоре закреплена возможность изменять те или иные его положения в зависимости от изменения обстоятельств.

Начнем с такого существенного условия договора как цена. Как следует из вопроса, договор заключался до принятия НКУ между плательщиками НДС по операциям, которые до вступления в силу Кодекса облагались налогом. Следовательно, НДС так или иначе должен быть упомянут в договоре. Обычно формулировка о цене договора звучит в следующих вариациях (суммы условные):

– стоимость услуги составляет 10000 грн., кроме того НДС — 2000 грн.;

– стоимость услуги составляет 12000 грн., в том числе НДС — 2000 грн.

Если в договоре применена первая формулировка (с НДС сверх установленной суммы), то, по большому счету, можно ничего не менять. Базовая стоимость для продавца останется неизменной, просто им не будет начисляться на эту базу НДС и не будут отражаться налоговые обязательства. То есть продавец все равно не получал НДС «сверху» в свой карман, и для него переход операции из статуса облагаемой в не облагаемую налогом ничего не изменит. А вот для покупателя выгода налицо, потому что НДС «сверху» уже уплачивать не нужно.

Если по договору НДС «сидел» в цене товара, то это как раз тот случай, когда происходит явный ценовой перекос в пользу одной из сторон договора (продавца), а покупатель может остаться в убытках. Дело в том, что НДС «внутри» цены у покупателя отражался в составе налогового кредита, а база налогообложения «уходила» в расходы (валовые расходы). После того, как операция стала льготируемой (не облагаемой НДС), если не изменять договор, то у покупателя не будет налогового кредита, а вся стоимость покупной услуги отразится либо в расходах, относящихся к себестоимости реализованных товаров (то есть в момент признания доходов от реализации), либо в прочих расходах (в периоде их осуществления). Если делать стоимостной расчет, то налицо невыгода покупателя услуги от подобного налогового расклада и по суммам, и по срокам. Эта проблема решается только путем изменения цены договора.

В поисках выхода обратимся к ГКУ⁴. Согласно части первой ст.632 ГКУ «цена в договоре устанавливается по договоренности сторон». После заключения договора изменение цены допускается «только в случаях и на условиях, установленных договором или законом» (часть вторая ст.632 ГКУ). Таким образом, желательно, чтобы возможность пересмотра цены договора по тем или иным причинам была предусмотрена в самом договоре. Однако даже если такой момент стороны не предусмотрели и в договоре не отразили, то все равно ГКУ дает возможность урегулировать возникающие на этой почве конфликты. Поскольку пересмотр цены договора, по сути, является изменением самого договора (перезаключением договора или подписанием дополнительных соглашений, приложений и пр.), то ГКУ ставит такую возможность в зависимость от обстоя¬тельств. Общее правило (не касающееся экстренных случаев) гласит, что изменение договора возможно только с согласия обеих сторон, если иное не установлено договором или законом (часть первая ст.651 ГКУ). Таким случаем, установленным законом, является существенное изменение обстоятельств, которое не могли предусмотреть стороны в момент заключения договора, а если бы преду¬смотрели, то не заключили бы договор (ст.652 ГКУ).

Как следует из контекста ст.652 ГКУ, стороны могут изменить договор в связи с существенным изменением обстоятельств как во внесудебном (по обоюдному согласию), так и в судебном порядке (если стороны не договорились о приведении договора в соответствие с изменившимися обстоятельствами). Что касается изменения цены с согласия сторон, то тут есть один интересный нюанс: если в общих случаях цена договора может быть изменена только при допустимости такого изменения самим договором, то изменение цены в связи с существенным изменением обстоятельств возможно, если это прямо не запрещено договором («иное не установлено договором»).

Предположим, что покупатель хочет изменить договор, а продавец — против. То есть согласия сторон нет, а договор этот момент не урегулировал. Тогда на помощь стороне, посчитавшей себя пострадавшей вследствие изменения налогового законодательства, приходит часть вторая ст.652 ГКУ, согласно которой договор может быть изменен по решению судапо требованию заинтересованной стороны.