ДОЛГОСРОЧНЫЙ ДОГОВОР И НАРАСТАЮЩИЙ ИТОГ

Наше предприятие — исполнитель долгосрочных контрактов. Расчет оценочного коэффициента мы выполняем так, как описано в пп.7.10.4 ст.7 Закона о прибыли. Но чтобы не нарушить принцип нарастающего итога, сумму фактических расходов мы берем за весь период выполнения каждого контракта. Если начало контракта приходится на предыдущие годы, то из полученной с применением оценочного коэффициента суммы вычитаем сумму валового дохода, отраженную в декларациях за предыдущие годы. В декларации за текущий год отражаем разницу. Правильно ли это?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Наше предприятие — исполнитель долгосрочных контрактов. Расчет оценочного коэффициента мы выполняем так, как описано в пп.7.10.4 ст.7 Закона о прибыли. Но чтобы не нарушить принцип нарастающего итога, сумму фактических расходов мы берем за весь период выполнения каждого контракта. Если начало контракта приходится на предыдущие годы, то из полученной с применением оценочного коэффициента суммы вычитаем сумму валового дохода, отраженную в декларациях за предыдущие годы. В декларации за текущий год отражаем разницу. Правильно ли это?

Сначала несколько слов о нарастающем итоге без увязки с долгосрочными контрактами. Как известно, в разных ситуациях принцип нарастающего итога проявляется по-разному. Сравним для примера две процедуры, хорошо знакомые абсолютному большинству налогоплательщиков: налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, предусмотренный п.5.9 ст.5 Закона о прибыли, и порядок определения сумм налоговой амортизации, регламентированный ст.8 того же Закона.

В первом случае нарастающий итог проявляется в том, что налоговый показатель за любой налоговый период в течение года рассчитывается заново, поскольку точкой отсчета служит одна и та же дата — «начало отчетного периода» (как сказано в Законе) или «начало отчетного года» (формулировка, использованная в заголовке таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена Приказом № 143¹). Противоречия между формулировками двух документов нет, поскольку согласно п.11.1 ст.11 Закона о прибыли «налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода». Другими словами, за какой бы налоговый период — календарный квартал, полугодие, три квартала или год — не выполнялся расчет, его началом все равно будет 1 января соответствующего года.

Во втором случае сумма амортизации рассчитывается за каждый календарный квартал отдельно, а для того, чтобы не нарушить принцип нарастающего итога, показатели за разные кварталы (в пределах одного года) суммируются.

Но между двумя рассмотренными учетными процедурами есть очень важное отличие. Если расчет по п.5.9 выполнить поквартально, а затем полученные показатели суммировать, получится тот же результат. То есть методика расчета в данном случае не важна. В то же время для расчета амортизации применение другого варианта расчета обязательно приведет к другому результату и это будет нарушение Закона.

Выполнение долгосрочного договора может продолжаться в течение нескольких налоговых лет. В связи с этим возникает вопрос относительно возможных особенностей действия принципа нарастающего итога. Можно ли рассчитывать сумму валового дохода за каждый квартал отдельно, а затем суммировать (по аналогии с расчетом амортизации), или же следует пересчитывать этот показатель за каждый налоговый период заново (по аналогии с расчетом по п.5.9)? А может быть, необходимо каждый раз выполнять расчет, считая точкой отсчета период начала выполнения договора?

Последний вариант, хотя и кажется несколько надуманным, возник на практике: бухгалтер, который выполнял расчет именно так, в какой-то момент засомневался и обратился в редакцию с вопросом. Самое интересное при этом, что результат расчета оказался абсолютно правильным, но путь к нему — более длинным и сложным, чем при двух других вариантах.

Формально выполнять расчет (а затем и перерасчет) суммы валового дохода по долгосрочным контрактам (вопрос относительно расходов в данном случае не возникает, поскольку этот показатель формируется в аналитическом учете и не требует дополнительных расчетов) следует аналогично расчету прироста (убыли) балансовой стоимости запасов. Ведь согласно пп.7.10.4 ст.7 Закона о прибыли оценочный коэффициент, необходимый для расчета, определяется исходя из «суммы фактических расходов отчетного периода».

А отчетный период, как уже подчеркивалось ранее, это не II квартал, а полугодие, не IV квартал, а год. Но и в том случае, если расчет будет произведен для каждого квартала отдельно, суммирование полученных показателей даст тот же результат. Убедиться в этом можно, выполнив соответствующие расчеты или ознакомившись с примерами, приведенными в статье, посвященной долгосрочным контрактам². Во второй части указанной статьи во всех примерах (табл.3 и 4) показатели рассчитаны отдельно за каждый квартал.

Небольшие расхождения при применении различных методов могут быть только в том случае, если плановые показатели, используемые для расчетов, в ходе выполнения договора менялись и налогоплательщик эти изменения учитывал.