ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА В ФОРМЕ № 1ДФ

Предприятие выплатило доход нерезиденту, удержало из суммы дохода НДФЛ и перечислило его в бюджет. Как отразить в форме № 1ДФ сумму дохода нерезидента и сумму удержанного НДФЛ? Что указывать в графе 2 «Идентификационный номер»?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Подобные вопросы часто задают бухгалтеры предприятий, выплачивающих доход нерезидентам. Причем под нерезидентами в данном случае следует понимать не просто иностранных граждан, а именно тех, которые согласно п.1.20 ст.1 Закона об НДФЛ¹ являются нерезидентами в целях налогообложения.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ), а также порядок его заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451². Относительно данных, отражаемых в графе 2 «Идентификационный номер» формы № 1ДФ, в Порядке дан весьма лаконичный комментарий: в этой графе «отражается десятиразрядный идентификационный номер физического лица, о котором предоставляется информация в расчете». Причем Порядок не делает никаких исключений для нерезидентов, не имеющих такого номера. Но давайте разберемся, нужно ли вообще такое исключение?

В соответствии со ст.5 Закона № 320³ идентификационный номер из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей (далее — Госреестр) является обязательным для использования предприятиями (учреждениями, организациями) всех форм собственности, в частности, в случае:

– выплаты доходов, из которых удерживаются налоги и другие обязательные платежи в соответствии с действующим законодательством Украины;

– заключения гражданско-правовых договоров, предметом которых являются объекты налогообложения и относительно которых возникают обязательства по уплате налогов.

Данные вносятся в Госреестр, в том числе и о лицах, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, но обязаны уплачивать в нашей стране налоги в соответствии с действующим законодательством (ст.5 Закона № 320). Такие данные должны быть представлены предприятиями (учреждениями, организациями) по месту получения физическими лицами доходов в месячный срок.

Основанием для внесения органами ГНС данных в Госреестр служит учетная карточка физического лица — плательщика налога. Во исполнение требований Закона № 320 ГНАУ разработала Положение о карточке физического лица (приказ от 27.01.98 г. № 43), в п.2.4 которого сказано, что выдача такой карточки иностранным гражданам осуществляется после выполнения требований Правил въезда иностранцев и лиц без гражданства в Украину, их выезда из Украины и транзитного проезда через ее территорию, утвержденных постановлением КМУ от 29.12.95 г. № 1074.

Таким образом, предприятие, начислившее (выплатившее) доход нерезиденту, должно потребовать от такого нерезидента все сведения, необходимые для заполнения учетной карточки⁴, а затем оно обязано получить идентификационный код на нерезидента. Если этот порядок будет соблюден, то никаких проблем с заполнением формы № 1ДФ у предприятия не будет: все показатели будут заполнены так, как если бы доход был выплачен обычному гражданину Украины (за исключением, возможно, ставки НДФЛ, примененной к доходу нерезидента).

Однако в перечисленных документах есть одна нестыковка. Для получения кода нерезидент должен въезжать на территорию Украины, а при начислении (выплате) отдельных видов налогооблагаемого дохода пребывания нерезидента в Украине может и не быть (например, доход в виде роялти, дивидендов и проч.). Как тогда получить код на такого нерезидента? Ответа на этот вопрос в нормативных документах, равно как и в разъяснениях контролирующих органов, нет.

Практика показывает, что зачастую предприятия не получают идентификационный код на нерезидента. А раз нет идентификационного кода, то, соответственно, предприятия не отражают в форме № 1ДФ данные о сумме дохода, начисленного (выплаченного) нерезиденту, и о сумме налога, удержанного из такого дохода.

Какие же последствия могут повлечь за собой такие действия предприятия? Как сказано в ст.11 Закона № 320, за непредставление или несвоевременное представление в органы ГНС сведений, необходимых для регистрации физического лица — плательщика налогов, руководители и должностные лица предприятий (учреждений, организаций) привлекаются к ответственности в соответствии с действующим законодательством Украины. Таким законодательством является КоАП⁵. Однако в нем нет норм, которыми было бы установлено наказание за подобное правонарушение.

Что же касается такого нарушения, как неотражение данных о сумме дохода и сумме удержанного НДФЛ в форме № 1ДФ, то административное наказание за него предусмотрено: согласно ст.163⁴ КоАП неуведомление либо несвоевременное уведомление органов ГНС о доходах граждан влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятия в размере от двух до трех ннмдг (34–51 грн.). Те же действия, совершенные в течение года лицом, которое привлекалось к административному наказанию за аналогичные нарушения, влекут за собой наложение штрафа в размере от трех до пяти ннмдг (51–85 грн.)⁶.