Доход физических лиц от корпоративных прав или благотворительной помощью

Учредителями ООО (ООО – плательщик единого налога по ставке 10%) являются три физических лица. В состав учредителей входит новый учредитель – нерезидент, которому остальные учредители уступают часть своих долей. Оплата от нерезидента поступает в размере, превышающем стоимость уступаемых физическими лицами частей долей. Считается ли такая операция законной? Чем является сумма превышения оплаты стоимости доли с точки зрения законодательства: доходом физических лиц от корпоративных прав или благотворительной помощью?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии со ст.53 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон о хозобществах) участник ООО может с согласия остальных участников уступить свою долю (ее часть) одному или нескольким участникам этого же общества, а если иное не предусмотрено учредительными документами, то и третьим лицам. При передаче доли (ее части) третьему лицу происходит одновременный переход к нему всех прав и обязанностей участника, уступившего свою долю (ее часть). Таким образом, с юридической точки зрения, операция по уступке учредителями части долей новому участнику – нерезиденту за плату абсолютно законна. 
Такая передача возможна при условии, если: 
— заявления физических лиц на уступку будут заверены нотариусом; 
— между участниками, уступающими части своих долей, и нерезидентом, приобретающим эти части, будут заключены договоры купли-продажи; 
— изменения, вносимые в учредительные документы, будут зарегистрированы в сроки и в порядке, установленными ст.7 Закона о хозобществах. 
В случае уступки доли (части доли) размер уставного фонда ООО не изменяется, а изменяются только состав учредителей и размеры их долей. Размер компенсации стоимости переуступленных корпоративных прав определяется по договоренности сторон. Поскольку части долей уступают учредители, а не общество, то такая операция не повлияет на налоговый и бухгалтерский учет общества (изменения необходимо будет внести только в аналитику счета 40 «Уставный капитал»). 
Что касается налогообложения суммы превышения полученной компенсации над первоначальной стоимостью продаваемой части доли, то следует обратиться к соответствующим нормам Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан». В соответствии с пп.«з» п.1 ст.5 этого Декрета в совокупный налогооблагаемый доход не включаются доходы, полученные от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, которые были приобретены такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работниками приватизируемых предприятий и лицами, определенными ст.25 Закона Украины «О приватизации имущества государственных предприятий». При осуществлении операций по продаже корпоративных прав и ценных бумаг (кроме случаев, определенных вышеуказанным пп.«з» п.1 ст.5 Декрета) налогооблагаемым доходом гражданина, в том числе зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности, считается прибыль, то есть разница между доходом, полученным от продажи таких корпоративных прав и ценных бумаг в течение отчетного года, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, понесенными гражданином в течение отчетного года или предыдущих отчетных лет. Учет финансовых результатов операций по покупке-продаже корпоративных прав и ценных бумаг ведется в порядке, установленном п.7.6 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона 
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Полученная прибыль, определенная по результатам отчетного года, включается в состав совокупного годового налогооблагаемого дохода физического лица. 
Таким образом, сумма превышения полученной компенсации над первоначальной стоимостью продаваемой части доли в уставном фонде ООО является доходом от продажи корпоративных прав физического лица и включается в его налогооблагаемый доход. Ни для общества, ни для физического лица – продавца части доли в уставном фонде общества такая разница не будет являться благотворительной помощью. 
При этом, поскольку ООО не имеет никакого отношения к расчетам физических лиц – учредителей с новым участником – нерезидентом, то начислять, удерживать и уплачивать в бюджет подоходный налог с доходов таких физических лиц, а также представлять в орган налоговой службы справку ф. № 2 не нужно. Такие физические лица, получившие доход от продажи корпоративных прав, должны самостоятельно представить в ГНИ годовую декларацию о фактически полученном доходе от такой продажи.