Деятельность предприятия - выращивание сельскохозяйственной продукции

Основным видом деятельности предприятия является выращивание сельскохозяйственной продукции. В начале 2001 г. с физическими лицами (собственниками сертификатов на право на земельную долю) заключены договоры аренды земельного участка (пая). За пользование землей согласно условиям договора предприятие вносит арендную плату в размере 1% стоимости земельного пая с учетом коэффициента инфляции.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

1. Каковы правовые аспекты заключения договоров аренды земли с физлицами?

2. Должно ли предприятие удерживать подоходный налог с арендной платы?

3. Должно ли предприятие из уплачиваемых арендодателю сумм удерживать сборы в социальные фонды (в пенсионный, на случай безработицы, социального страхования)?

Согласно п.5 ст.19 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-ХIV "Об аренде земли" (далее - Закон об аренде земли) размер арендной платы не может быть ниже размера налога на землю. Арендная плата устанавливается Законом Украины от 03.07.92 г. № 2535-ХII "О плате за землю" в размере 1% от стоимости участка (пая). В соответствии с Законом об аренде земли аренда земли - это основанное на договоре временное, платное владение и пользование земельным участком (паем), необходимым для осуществления предпринимательской деятельности. Объектом аренды могут быть земельные участки (паи), которые находятся в собственности физических и юридических лиц Украины. Аренда земельного участка (пая) оформляется нотариально заверенным договором, оформленным в письменном виде в соответствии с постановлением КМУ от 17.03.93 г. № 197 "О форме договора на право временного пользования землей (в том числе на условиях аренды)". Следует предостеречь субъектов арендных отношений, заключающих договоры аренды земли, о необходимости соблюдения существенных условий в соответствии с п.2 ст.14 Закона об аренде земли. Отсутствие хотя бы одного из приведенных в нем существенных условий является основанием для признания договора недействительным. Арендодатель имеет право включить в договор аренды пеню в размере 0,3% за несвоевременное внесение арендной платы за каждый день просрочки (ст.25 Закона Украины "О плате за землю"). Несвоевременное внесение платы за аренду земли также может служить основанием для прекращения действия договора.

С 02.03.2001 г. плательщиками земельного налога согласно Закону Украины от 08.02.2001 г. № 2271-III "О внесении изменений в Закон Украины "О плате за землю" стали все собственники земельных участков (паев), в том числе физические лица. А поскольку в соответствии с недавно принятым Законом Украины от 18.01.2001 г. № 2242-III "О соглашениях по отчуждению земельной доли (пая)" вступил в силу запрет на продажу, обмен, дарение или другое отчуждение земельных паев, кроме передачи по наследству, то получается, что только самостоятельное использование земельного участка или предоставление его в аренду могут освободить владельцев земли (паев) от уплаты налога на землю. Кстати, со вступлением в силу Закона Украины от 08.02.2001 г. № 2271-III появилась возможность вообще не платить налог на землю: владельцы паев, передавшие их в аренду плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), освобождаются от уплаты земельного налога.

Право временного распоряжения землей приобретается гражданами и юридическими лицами путем оформления договоров купли-продажи, дарения, мены и других гражданско-правовых отношений и оформляется в соответствии с приказом Госкомитета Украины по земельным ресурсам от 04.05.99 г. № 43 "Об утверждении Инструкции о порядке составления, выдачи, регистрации и сохранности государственных актов на право частной собственности на землю, право коллективной собственности на землю и право постоянного пользования землей (в том числе и на условиях аренды) и договоров аренды земли". Права собственности и пользования земельным участком подтверждаются соответствующим государственным актом, который выдается и регистрируется местными советами народных депутатов.

В соответствии с Указом Президента Украины от 03.12.99 г. № 1529/99 "О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики" владельцы земельных участков (паев) имеют право заключать с предприятиями, учреждениями, организациями, использующими землю для сельскохозяйственных нужд, договоры аренды земли с оплатой за нее в натуральной и денежной формах.

Гражданским кодексом Украины (ст.258) договор имущественного найма заключается на любой оговоренный в нем срок без ограничений. Субаренда (поднаем) земли допускается с согласия арендодателя (ст.267), если иное не предусмотрено договором аренды, причем срок договора субаренды не должен превышать срок, оговоренный в договоре аренды.

В соответствии с пп.5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированным в Минюсте 09.06.93 г. № 64, выплаты в пределах амортизации за износ имущества, принадлежащего работнику, которое используется для нужд предприятия, учреждения, организации или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, по месту работы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством. Из этого следует вывод о том, что не облагаются подоходным налогом суммы, выплаченные арендатору - работнику данного предприятия, в размере, не превышающем начисленной амортизации на арендуемое имущество.

В рассматриваемом случае не указано, являются пайщики работниками предприятия или нет. Но если владельцы паев не являются работниками предприятия-арендатора, то сумма арендной платы, независимо от размера сумм амортизационных отчислений, является объектом обложения подоходным налогом в размере 20%. То есть из выплаченной пайщикам суммы нужно удержать 20% подоходного налога, заполнить справку 8-ДР и направить в течение одного месяца в налоговую инспекцию по месту жительства каждого из пайщиков справку по форме 2 "О доходах не по месту основной работы".

Выплаты по договорам аренды не имеют отношения к выплатам заработной платы, а являются расчетами за предоставленные услуги. Поэтому эти доходы (расходы предприятия) не являются объектом для начисления средней заработной платы, и соответственно, предприятие не начисляет сбор в размере 32% на обязательное государственное пенсионное страхование (см. письмо Пенсионного фонда Украины от 07.02.2001 г. № 06/605 "Об уплате в Пенсионный фонд денежных средств по договорам аренды"), 2,5% - в Фонд социального страхования, 2% (до 01.07.2001 г.) и 2,5% (с 01.07.2001 г.) - на случай безработицы.

Таким образом, предприятию в целях оптимизации налогообложения при заключении договора аренды земельного участка (пая) можно рекомендовать предпринять следующие действия.

1. Составить договор аренды с учетом всех требований Закона об аренде земли (в таком случае исключается возможность признания недействительным договора аренды, со всеми указанными выше последствиями).

2. Принять пайщиков к себе на работу (при этом нет необходимости уплачивать подоходный налог, осуществлять отчисления в Пенсионный фонд, на случай безработицы).

3. Заключить договоры с плательщиками ФСН (при этом не уплачивается 1% от стоимости арендуемого земельного участка).