ДЕКЛАРАЦИЯ О ПРИБЫЛИ ЗА 11 МЕСЯЦЕВ: ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ

В декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года предприятие завысило валовые расходы. В результате по итогам 11 месяцев произошла недоплата налога на прибыль. В декларации за 2008 год предприятие отразило завышенные валовые расходы как обычные расходы без доначисления 5% штрафа (то есть не была исправлена ошибка), решив, что сумма 5% штрафа будет больше пени, которую при проверке, возможно, доначислит ГНИ за период 30.12.2008 г. — 19.02.2009 г. Будет ли в данном случае у ГНИ возможность, кроме пени, применить еще какие-то штрафные санкции?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего выясним, можно ли вообще применить штрафные санкции к предприятию, которое допустило ошибку (осознанно или нет) в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев. Подобный вопрос бухгалтеры задают очень часто, а причина его кроется в том, что «одиннадцатимесячный» налоговый период не совсем корректно предусмотрен Законом о прибыли. Так, согласно п.11.1 ст.11 указанного Закона для целей налогообложения прибыли применяются следующие налоговые периоды: календарный квартал, полугодие, три квартала и год. Вместе с тем об обязательном представлении декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года упоминается в п.22.13 ст.22 Закона о прибыли. В нем также идет речь о сроках уплаты налогового обязательства, начисленного по «одиннадцатимесячной» декларации (то есть о сроках уплаты согласованного налогового обязательства).

Бухгалтеры, которые отрицают возможность применения штрафных санкций в отношении ошибок, допущенных при составлении декларации за 11 месяцев, рассуждают следующим образом: раз такого отчетного периода в общей норме Закона о прибыли нет, то и штрафов быть не должно. Позволим себе не согласиться с таким выводом.

Размер штрафов за нарушения налогового законодательства и порядок их применения регулируются ст.17 Закона № 2181¹. Большинство из этих штрафов применяются исходя из суммы заниженного налогового обязательства, заявленного налогоплательщиком в налоговых декларациях, то есть от суммы занижения согласованного обязательства. Несмотря на нестыковки, имеющиеся в Законе о прибыли в отношении налоговых периодов, налогоплательщик все же представляет декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев. По данным представленной декларации ему начисляют сумму налога, подлежащую уплате. Следовательно, имеет место сумма согласованного обязательства. И если в декларации сумма заявленного налога меньше, чем по данным учета, то налицо недоплата налоговых обязательств, что влечет за собой применение штрафов.

Какие же штрафы грозят налогоплательщику, который задекларировал заниженные налоговые обязательства?

Ошибка, допущенная в декларации за 11 месяцев, может быть выявлена работниками органов ГНИ при проведении выездной документальной проверки. И если данные такой документальной проверки будут свидетельствовать о занижении обязательств по налогу на прибыль, то налоговый орган самостоятельно определит сумму налога, которая должна была быть уплачена в бюджет (пп.«б» пп.4.2.2 ст.4 Закона № 2181). Помимо суммы недоплаты, налогоплательщик должен будет уплатить штраф в размере «десяти процентов от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более пятидесяти процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов» (пп.17.1.3 ст.17 Закона № 2181). Из приведенной цитаты следует, что правильное отражение суммы валовых расходов в декларации за следующий отчетный период, не спасает налогоплательщика от штрафа.

А вот пени, о которой идет речь в вопросе, как раз не должно быть. Порядок начисления пени при несвоевременной уплате налогового обязательства описан в ст.16 Закона № 2181. Согласно пп.16.1.2 ст.16 начислять пеню начинают:

- либо с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного Законом № 2181 (при самостоятельном начислении суммы налогового обязательства налогоплательщиком). Это происходит в том случае, если сумма налога задекларирована, но не уплачена в бюджет;

- либо с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в налоговом уведомлении согласно нормам Закона № 2181 (при начислении суммы налогового обязательства контролирующими органами).

Так что цена ошибки, допущенной в декларации за 11 месяцев, — это сумма недоплаты плюс сумма штрафа (от 10 до 50% суммы недоплаты, но не менее 170 грн.).