Частный предприниматель — плательщик единого налога, собирается передать все основные фонды предприятия(учредителем и директором которого он является), самому себе как частному предпринимателю во временное бесплатное пользование или в аренду
Директор предприятия, являющийся его учредителем, зарегистрировался в качестве частного предпринимателя — плательщика единого налога и собирается передать все основные фонды самому себе как частному предпринимателю во временное бесплатное пользование или в аренду. Правомерна ли эта операция и как правильно отразить ее в налоговом и бухгалтерском учете предприятия?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Осуществление этой операции не противоречит действующему законодательству Украины, а поэтому ОНА ПРАВОМЕРНА. При этом в случае заключения договора о временном бесплатном пользовании или об аренде возникнет ситуация, когда директор должен будет подписывать его сам с собой: с одной стороны, как директор, представитель предприятия, а с другой — как гражданин, частный предприниматель. Относительно осуществления такой передачи существуют два варианта. По первому варианту директор должен выдать доверенность на заключение и подписание договора со стороны предприятия другому гражданину. Этот гражданин на основании доверенности подпишет договор от имени предприятия, а директор подпишет его как предприниматель (другая сторона). Второй вариант заключается в том, что договор подписывает директор, с одной стороны, как представитель предприятия, а с другой — как предприниматель1. От того, какой договор будет заключен: договор временного бесплатного пользования или договор аренды, будут зависеть налоговые последствия данной операции.
1. Временное бесплатное пользование. В гражданско-правовом контексте эта операция регламентируется главой 27 Гражданского кодекса Украины. Обложение налогом на прибыль такой операции нельзя назвать однозначным. С одной стороны, под продажей результатов работ (услуг), к которой относится и рассматриваемая нами операция, понимают также и бесплатную их передачу (п.1.31 ст.1 Закона о прибыли2). Однако, с другой стороны, в пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли стоимость бесплатно предоставленных работ (услуг) относится к валовым доходам их получателя, а не того, кто их предоставляет. Поэтому, по мнению автора, относить к валовым доходам предприятия стоимость бесплатно предоставленных услуг нет оснований3. В то же время основные фонды, бесплатно переданные в пользование другому лицу, не используются в собственной хозяйственной деятельности предприятия, поэтому они становятся непроизводственными. В пп.8.4.5 ст.8 Закона о прибыли указано, что, если в состав непроизводственных переводят основные фонды группы 1, их балансовая стоимость приравнивается к нулю, то есть с квартала, следующего после их перевода в непроизводственные фонды, амортизация на них не начисляется. А перевод основных фондов групп 2, 3, 4 в непроизводственные не повлияет на начисление амортизации, ее и дальше необходимо будет начислять (пп.8.4.6 ст.8 Закона). Существует и другой подход. Можно уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы на стоимость переданных в бесплатное пользование основных фондов и не начислять амортизацию со следующего после их передачи квартала.
Однако относительно налога на добавленную стоимость ситуация противоположная. Это следует из п.1.4 ст.1 (определение термина «продажа услуг (работ)»), пп.3.1.1 ст.3 (объект налогообложения) и п.4.2 ст.4 (база налогообложения) Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Указанными нормами Закона предусмотрено, что услуги по предоставлению в бесплатное временное пользование основных фондов облагаются НДС, а база налогообложения при этом определяется по обычным ценам. При определении обычных цен ориентироваться можно и на месячную сумму амортизации этих основных фондов в бухгалтерском или даже в налоговом учете. Ее и следует считать базой для начисления НДС. При бесплатной передаче основных фондов во временное пользование они становятся непроизводственными, их стоимость по обычным ценам является также и базой для начисления налоговых обязательств по НДС, так как такой перевод из производственных в непроизводственные основные фонды приравнивается к операциям продажи (п.4.2 и 4.9 ст.4 Закона об НДС).
Основные фонды передаются предприятием во временное пользование гражданину-предпринимателю бесплатно. Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» и Инструкция о подоходном налоге с граждан4 рассматривают эти операции как дополнительный доход работника (ст.8 Декрета и п.8.2 Инструкции). Поэтому стоимость услуги по обычным ценам (вместе с НДС) в составе месячного налогооблагаемого дохода работника (в данном случае директора) подлежит обложению подоходным налогом.
В бухгалтерском учете предприятия передача основных фондов во временное бесплатное пользование и перевод их в непроизводственные фонды не отражается. Хотя для этих целей в учете предприятия могут быть отдельные субсчета. Расходы на уплату НДС с названных операций относятся к другим расходам операционной деятельности предприятия5.
2. Договор аренды. Арендная операция и в бухгалтерском учете предприятия, и в налоговом может быть квалифицирована как оперативная аренда или как финансовая аренда. Для налогового учета важно квалифицировать вид арендной операции, потому что налоговые последствия каждой из них различны. Определение вида арендной операции (оперативная или финансовая) приведено в п.1.18 ст.1 Закона о прибыли. Особенности налогообложения арендных операций рассмотрены в пп.7.9.6 ст.7 этого Закона. Так, при оперативной аренде предприятие увеличивает сумму валового дохода в период начисления арендного платежа, то есть, по мнению автора, правило «первого события» не действует6. Финансовая аренда основных фондов для целей налогообложения приравнивается к их продаже в момент такой передачи (валовой доход начисляется по «первому событию»). В дальнейшем в валовой доход предприятия будет включаться и часть начисленного (то есть опять не используется правило «первого события») арендного платежа, равная сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга).
Почти аналогичные нормы относительно обложения арендных операций налогом на добавленную стоимость содержит Закон об НДС. Услуги по оперативной аренде являются объектом налогообложения (пп.3.1.1 ст.3). При этом правило «первого события», в отличие от обложения налогом на прибыль, применяется без исключений (пп.7.3.1 ст.7).
Передача основных фондов в финансовую аренду рассматривается как продажа товаров, поэтому стоимость переданных основных фондов включается в базу налогообложения (п.1.4 ст.1, пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС). Датой возникновения налоговых обязательств является дата фактической передачи основных фондов (пп.7.3.4 ст.7). Начисленные в дальнейшем проценты (комиссии) в составе арендных (лизинговых) платежей на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга в соответствии с договором) не считаются объектом обложения НДС (пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС).
Следует также помнить, что арендные операции в рассматриваемой нами ситуации отражаются в налоговом учете по обычным ценам. Для формирования в бухгалтерском учете информации об арендных операциях используют нормы ПБУ-147.
Array
Похожие записи

Частное предпринимательство: расчет за товар через кассу Сбербанка
19.06.2001

ОБУЧЕНИЕ ПО ВОПРОСАМ ОХРАНЫ ТРУДА И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ
14.05.2010

Право предприятия исправлять налоговые накладные и вносить изменения в Книгу учета продаж
12.06.2002