ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ

Основные фонды, приобретенные юридическим лицом — плательщиком единого налога, находились в эксплуатации всего 9 месяцев. После этого было принято решение продать их по цене в несколько раз ниже цены приобретения. 
1. Как правильно определить базу обложения единым налогом? 
2. Не возникнет ли проблем с ГНИ в связи с тем, что данные основные фонды были в эксплуатации менее 365 дней? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 1. Нормативным документом, регулирующим порядок начисления и уплаты единого налога, является Указ № 746. Базой обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При осуществлении операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи (абзац седьмой ст.1 Указа № 746). 
Как видим, для определения базы налогообложения нужно знать две величины: выручку и остаточную стоимость. 
Определение выручки не составляет особых проблем. Это — сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже основных фондов (абзац пятый ст.1 Указа № 746). Сложнее дело обстоит с определением остаточной стоимости этих фондов на момент продажи. 
Применять ли в этом случае налоговое законодательство, а именно нормы Закона о прибыли, или «бухгалтерское» — ПБУ-7? Термин «основные фонды», которым оперирует Указ № 746, определен Законом о прибыли, а не ПБУ-7, где употребляется термин «основные средства». Поэтому логичнее, на первый взгляд, было бы определять остаточную стоимость согласно Закону о прибыли, тем более, что понятие «основные фонды» и «основные средства» имеют различия. В то же время невозможно практически определить остаточную стоимость конкретного объекта основных фондов на основании только норм Закона о прибыли, поскольку пообъектный учет основных фондов в налоговом учете не ведется. Разве что вопреки тем же нормам Закона о прибыли такой пообъектный учет все-таки осуществлять. 
Существует и другое «но». Ни один нормативный документ не обязывает плательщиков единого налога вести учет основных фондов в соответствии с нормами Закона о прибыли. При этом оперирование как Указом № 746, так и Законом о прибыли одинаковым термином — «основные фонды» — вряд ли служит весомым аргументом в пользу определения остаточной стоимости именно исходя из положений Закона о прибыли. Другое дело, когда под «основными фондами» в целях применения Указа № 746 мы будем понимать «материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом»(пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли). Из этого, правда, следует неприятный для плательщиков единого налога вывод: поскольку «непроизводственные фонды» не являются «основными фондами», в базу налогообложения следует включать всю поступившую от их продажи выручку, а не разницу между выручкой и остаточной стоимостью. Но вывод этот, хоть и неприятен, все-таки обоснован. 
Выше говорилось, что нет необходимости плательщикам единого налога вести налоговый учет основных фондов, а вот бухгалтерский учет основных средств они вести обязаны. Исходя из этого, по мнению автора, для определения остаточной стоимости следует применять ПБУ-7, но только к тем объектам основных средств, которые в то же время являются основными фондами в значении Закона о прибыли. 
Приведем примеры, иллюстрирующие порядок начисления единого налога при продаже основных фондов. 
Пример 1. Пятнадцатого января 2003 г. приобретен и введен в эксплуатацию объект основных фондов стоимостью 1500 грн. 
Норма амортизации за месяц составляет 25 грн. 
Двадцатого сентября 2003 г. объект продан (передан покупателю), а 21.09.2003 г. за него поступила оплата в размере 1400 грн. 
База налогообложения в этом случае составит: 1400 - 1300 = 100 грн. (сумма начисленной амортизации: 25 Ѕ 8 месяцев (с февраля по сентябрь включительно) = 200 грн.; остаточная стоимость: 1500 - 200 = 1300 грн.). 
Единый налог: 100 Ѕ 10% (6%)¹ = 10 грн (6 грн.) . 
Налог будет уплачен по итогам деятельности за девять месяцев 2003 г. 
Пример 2. Условия те же, что и в примере 1, только оплата поступила в ІV квартале 2003г., предположим, 12.12.2003 г. 
База налогообложения в этом случае рассчитывается аналогично примеру 1. Она составит 100 грн. Единый налог также равен 10 грн. (6 грн.). 
Налог будет уплачен по итогам деятельности за 2003 год. 
Пример 3. Условия приобретения и норма амортизации те же, что и в примере 1. 
Выручка (предоплата) в размере 1400 грн. поступила 10.06.2003 г., то есть во ІІ квартале. Но, несмотря на это, продавец продолжал эксплуатировать объект до 20.09.2003 г., после чего передал его покупателю. 
По итогам полугодия продавец уплатит налог в сумме 2,5 грн. (1,5 грн.) = 25 x 10% (6%) (сумма начисленной амортизации с февраля по июнь: 25 x 5 месяцев = 125 грн.; остаточная стоимость: 1500 - 125 = 1375 грн.; база налогообложения: 1400 - 1375 = 25 грн.). 
По итогам девяти месяцев продавцу следует доплатить налог в сумме 7,50 грн. (4,50 грн.) (для 10% : 10 - 2,50 = 7,50 грн. ; для 6% : 6 - 1,50 = 4,50 грн.). 
При этом в Расчете уплаты единого налога за полугодие в графе 3 будет показана сумма выручки от реализации основных фондов — 2,5 грн. (1,5 грн.) , а в Расчете за 9 месяцев — 10 грн. (6 грн.). 
Подобный порядок хотя прямо и не предусмотрен «единоналожными» нормативами, но и не противоречит им (вписывается в общую схему расчета единого налога). 
Кстати, если сумма, полученная от продажи основных фондов, меньше их остаточной стоимости (а не цены приобретения, как указано в вопросе), то база обложения единым налогом равна нулю. А вот если сумма продажи меньше цены приобретения, но больше остаточной стоимости, база налогообложения будет равна разнице между суммой продажи и остаточной стоимостью. 
2. И основные фонды в значении Закона о прибыли, и основные средства в значении ПБУ-7 относятся к основным материальным объектам (ценностям, активам), которые предназначаются для использования в течение периода, превышающего 365 дней (один год). Как видим, основанием для признания материальных ценностей (активов) основными фондами (средствами) служит всего лишь намерение использовать их больше года, а не фактическое использование. Поэтому основные фонды (средства) остаются основными даже тогда, когда продаются до окончания годичного срока их эксплуатации.