ЧАСТНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО: СРОКИ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА

Частный предприниматель с 01.01.2004 г. работал на общей системе налогообложения. До 15.03.2004 г. он подал в ГНИ заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.04.2004 г. Оплату в сумме месячной ставки налога предприниматель осуществил 01.04.2004 г. и предоставил квитанцию об уплате инспектору, когда получал Свидетельство плательщика единого налога. Следующий платеж за май он осуществил 18.05.2004 г. (также до наступления срока уплаты). Аналогично до 20 числа каждый месяц предприниматель осуществлял платежи за текущий месяц досрочно. 
Но ГНИ начислила пеню за несвоевременную уплату единого налога, ссылаясь на то, что вместе с поданным заявлением предприниматель еще в марте должен был уплатить месячную сумму единого налога за апрель, а до 20 апреля снова уплатить месячную ставку и так далее. То есть в предоплате должна быть двухмесячная сумма единого налога. Действительно ли это так? Ведь срок уплаты единого налога с физических лиц согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» — ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца. ГНИ же в своих действиях ссылается на приказ ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи». 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Действительно, в течение всего периода действия упрощенной системы налогообложения нормы Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746) и приказа ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее – Порядок № 599) в части сроков уплаты единого налога предпринимателями противоречат друг другу. Так, в п.2 Указа № 746 сказано, что«субъект предпринимательской деятельности – физическое лицо уплачивает единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины» , то есть по окончании каждого отработанного месяца. 
В п.2 Порядка № 599 предусмотрено, что Свидетельство плательщика единого налога выдается только после предварительной уплаты единого налога за период не менее чем один календарный месяц, тем самым единый налог за первый месяц работы уплачивается авансом. В Порядке № 599 это звучит следующим образом: «орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности – физического лица при наличии платежного документа об уплате единого налога обязан в течение десяти рабочих дней после получения заявления выдать Свидетельство или предоставить письменный мотивированный отказ». Все последующие платежи также осуществляются авансом, как минимум за один календарный месяц, если предприниматель избрал ежемесячную форму уплаты единого налога: «в случае ежемесячной уплаты единого налога, его уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором производилась предварительная уплата единого налога».
Если в начале применения упрощенной системы налогообложения на данный вопрос обращали внимание, то теперь с этим просто смирились. Действительно, нормы Указа № 746 выше норм Порядка № 599, но Порядок № 599 при его принятии проходил регистрацию в Минюсте Украины. На это несоответствие должны были обратить внимание еще тогда, но это не было сделано. К тому же предприниматель может только в судебном порядке попытаться отстоять свою правоту, потому что для работников органов государственной налоговой службы на местах Порядок № 599 является документом, подлежащим неукоснительному исполнению и, естественно, они отдают предпочтение его нормам. Для предпринимателя уплата единого налога авансом имеет свои преимущества и недостатки. С одной стороны, уплата единого налога авансом позволяет в течение месяца, за который уплачен единый налог, смело использовать деньги, полученные от реализации своих товаров (работ, услуг), особенно, если необходимо их снимать с текущего счета, так как вся выручка после ее налогообложения может использоваться предпринимателем по его усмотрению. С другой стороны, уплата единого налога авансом не удобна в том случае, когда предприниматель использует труд наемных работников, которые могут подать заявление на увольнение в любой момент. При этом может сложиться ситуация, когда за этого работника на следующий месяц ставка единого налога уже уплачена, а он «дорабатывает» до конца месяца иувольняется. Единый налог, уплаченный авансом за уволившегося наемного работника, не возвращается несмотря на то, что в Порядке № 599 такая норма однозначно не прописана. 
Ни в Указе № 746, ни в Порядке № 599 не определен механизм начисления пени за несвоевременную уплату единого налога. Вместе с тем налоговые органы на местах в некоторых регионах начисляют пеню, руководствуясь нормами Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Отстоять свою правоту можно только обратившись в суд. Аргументом, подтверждающим правоту бухгалтера, уплачивающего единый налог по Указу № 746, может послужить существование правового несоответствия норм Порядка № 599 нормам Указа № 746. Данный Порядок утвержден ГНАУ «в целях приведения нормативно-правовых актов Государственной налоговой администрации Украины в соответствие с требованиями Указа Президента Украины от 28 июня 1999 г. № 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Как такового «приведения в соответствие» не состоялось и фактически Порядок № 599не соответствует Указу № 746. А поскольку Указ по своему правовому «статусу» выше приказа ГНАУ, его нормы имеют приоритет над нормами Порядка № 599. 
Если же согласиться с позицией ГНАУ, то производить уплату единого налога в конкретном случае необходимо, начиная с марта 2004 года (месяца получения Свидетельства плательщика единого налога) за апрель, а в апреле за май и так далее.