АРЕНДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ: ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ — НЕ ОДНО И ТО ЖЕ

Физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога предоставляет предприятию помещение в аренду. Предоставлены копии свидетельства о регистрации предпринимателя и свидетельства плательщика единого налога. Но в договоре аренды в качестве контрагента указано «физическое лицо» и не сказано, что он предприниматель. Необходимо ли удерживать НДФЛ из сумм дохода, перечисленных физическому лицу?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

АРЕНДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ: ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ — НЕ ОДНО И ТО ЖЕ

Физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога предоставляет предприятию помещение в аренду. Предоставлены копии свидетельства о регистрации предпринимателя и свидетельства плательщика единого налога. Но в договоре аренды в качестве контрагента указано «физическое лицо» и не сказано, что он предприниматель. Необходимо ли удерживать НДФЛ из сумм дохода, перечисленных физическому лицу?

Прежде всего отметим, что физическое лицо может использовать все принадлежащее ему имущество по своему усмотрению: либо в предпринимательской деятельности, либо для получения дохода вне предпринимательской деятельности. Поэтому предоставлять в аренду недвижимость оно имеет право не только в качестве предпринимателя, но и в качестве физического лица. При этом статус арендодателя (физическое лицо или предприниматель), указанный в договоре аренды, имеет существенное значение при определении налоговых обязательств.

Если договор аренды заключен с физическим лицом — предпринимателем (о чем сказано в самом договоре), то полученные от предприятия суммы арендной платы будут считаться предпринимательским доходом плательщика единого налога. Предприятие-арендатор при выплате дохода физическому лицу — предпринимателю руководствуется пп.9.12.1 ст.9 Закона об НДФЛ¹, согласно которому налогообложение доходов предпринимателей осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Для плательщиков единого налога таким специальным законодательным актом является Указ № 727².

Таким образом, предприятие не является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц в пределах их предпринимательской деятельности. Поэтому арендатор не удерживает НДФЛ из суммы арендной платы, но указывает ее в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «42» как доход, выплаченный самозанятому лицу. При этом нужно знать, что неотражение в форме № 1ДФ «предпринимательских» доходов не влечет никаких штрафных санкций для предприятия.

В ситуации, когда собственник помещения сдает его в аренду как физическое лицо (не в рамках предпринимательской деятельности), налогообложение доходов арендодателя осуществляется на основании Закона об НДФЛ. Наличие у арендатора копий свидетельств о госрегистрации предпринимателя и об уплате единого налога не влияет на порядок налогообложения арендной платы, поскольку эти документы не имеют никакого отношения к договору аренды недвижимости.

В соответствии с п.9.1 ст.9 Закона об НДФЛ при начислении арендной платы за пользование недвижимым имуществом налоговым агентом арендодателя — физического лица является арендатор. То есть предприятие-арендатор должно удержать из суммы арендной платы налог с доходов в размере 15%. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа устанавливается органом местного самоуправления за один квадратный метр общей площади в месяц. Если на начало отчетного года такая минимальная сумма не установлена или не обнародована до начала отчетного года, НДФЛ уплачивается исходя из размера арендной платы, который определен в договоре аренды.

Так как получение дохода от предоставления имущества в аренду не связано с выполнением работы (услуги), то на сумму арендной платы не начисляются и из нее не удерживаются страховые взносы в Пенсионный фонд Украины (письмо от 27.02.2004 г. № 1852/04³). По этой же причине на суммы арендной платы не начисляются взносы на случай безработицы (письмо Государственного центра занятости от 23.02.2009 г. № ДЦ-03-1292/0/6-09).

Сумму выплаченного дохода и удержанного налога предприятие-арендатор указывает в налоговом расчете по форме № 1ДФ, с признаком дохода «8» (доходы от представления имущества в аренду физическим лицом). При этом физическое лицо, получающее доходы от налоговых агентов, не обязано их декларировать по итогам года (пп.18.2 ст.18 Закона об НДФЛ).

Подводя итог, еще раз подчеркнем, что правильное налогообложение доходов физического лица — арендодателя зависит от того, в каком статусе он выступает при заключении договора — обычного гражданина или же субъекта предпринимательства.