АРЕНДА ЖИЛЬЯ ДЛЯ УЧРЕДИТЕЛЯ-НЕРЕЗИДЕНТА

Предприятие оплатило аренду жилья для учредителя-нерезидента, который не является его работником. Какие возможны налоговые последствия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Если предприятие, арендующее жилье для учредителя, является плательщиком налога на прибыль, то у него возникнет вопрос: можно ли относить к составу валовых расходов сумму арендной платы за такое жилье? К сожалению, при аренде жилья для физического лица (в данном случае статус резидентства не имеет значения), не являющегося работником предприятия, ответ на этот вопрос будет отрицательным. Основанием для такого ответа служит пп.5.3.1 ст.5 Закона о прибыли¹, согласно которому расходы на финансирование личных нужд физических лиц (за исключением тех расходов, которые определены в указанном Законе) не связаны с хозяйственной деятельностью.

Возможность увеличить валовые расходы на сумму арендной платы возникнет тогда, когда с учредителем будет заключен трудовой договор. При таких условиях сумма арендной платы может относиться к составу валовых расходов на основании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли как одна из выплат, подпадающих под понятие «другие виды поощрений» или же «другие выплаты по договоренности сторон», которые, в свою очередь, включаются в состав расходов на оплату труда наемных лиц². Хотя следует заметить, что при применении в налоговом учете такого подхода нужно быть готовым отстаивать его перед налоговиками.

В части налога с доходов физических лиц следует обратить внимание на то, что согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ³ стоимость использования жилья, предоставленного плательщику налога в бесплатное пользование, относится к доходам, полученным в виде дополнительного блага. Если дополнительное благо предоставляется плательщику налога лицом, не являющимся его работодателем, то такой доход подлежит налогообложению как подарок.

Если следовать положениям п.14.1 ст.14 Закона об НДФЛ, то подарки должны облагаться так же, как и наследство. А ст.13 данного Закона возлагает обязанность по уплате НДФЛ на лицо, получившее наследство. При этом доход включается в состав общего годового дохода такого лица и отражается им в годовой налоговой декларации (п.13.4). Но применить указанную статью в данном случае практически невозможно, поскольку в п.13.3 не предусмотрена ситуация получения наследства плательщиком налога от юридического лица. К тому же ГНАУ в письме от 27.07.2009 г. № 15848/7/17-0717 в очередной раз указала, что ст.13 Закона об НДФЛ может применяться только к доходам, полученным физическим лицом в наследство (или как подарок) от физического лица — наследодателя (или дарителя).

Если нормы ст.13 Закона об НДФЛ нельзя применить в рассматриваемой ситуации (нерезидент не может уплатить НДФЛ по результатам представленной декларации), то тогда необходимо установить, является ли предприятие, оплатившее аренду жилья, налоговым агентом. Согласно пп.8.2.2 ст.8 Закона об НДФЛ не являются налоговыми агентами нерезиденты, физические лица, не имеющие статуса субъекта предпринимательской деятельности либо не осуществляющие независимой профессиональной деятельности. И хотя прямо в Законе обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в данном конкретном случае не возлагается на предприятие, нельзя и однозначно утверждать, что предприятие может не считаться налоговым агентом. Если даже предприятие и является налоговым агентом, то каким образом оно должно удержать налог с нерезидента?

Для ответа на этот вопрос вернемся к пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ. Рассматриваемый вид дохода на основании указанного подпункта должен включаться не в месячный, а в годовой налогооблагаемый доход физического лица, поскольку выплачивается не его работодателем и приравнивается к подарку (читай: к наследству). Но, как уже было сказано, данный вид дохода не может облагаться как доход, полученный в виде наследства, согласно порядку, определенному в п.13.4 Закона об НДФЛ.

Таким образом, даже если формально предприятие, оплатившее аренду жилья, можно считать налоговым агентом, то при существующем противоречии между нормами Закона об НДФЛ и при отсутствии четкого механизма налогообложения такого дохода оно не может удержать НДФЛ.

В заключение отметим, что самые осторожные налоговые агенты удерживают НДФЛ, несмотря на отсутствие законодательных оснований. И если так делать, то доход, полученный нерезидентом в виде бесплатного пользования жильем, следует считать неденежным доходом, к которому применяется коэффициент согласно п.3.4 ст.3 Закона о НДФЛ.