Требования законодательства по определению жилых и нежилых помещений

Строительное предприятие (плательщик НДС) согласно договору, заключенному с физическим лицом, планирует осуществлять работы по строительству частного двухэтажного жилого дома на земельном участке за чертой города. Необходимо ли на стоимость таких работ начислять НДС? Какие основные требования законодательства по определению жилых и нежилых помещений? Считается ли новостройкой строительство частного дома на земельном участке, на котором старый жилой дом предварительно был снесен?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Согласно пп.5.1.20 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования в качестве места жительства освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость¹. Из приведенной нормы следует, что для того чтобы воспользоваться льготой и не начислять на стоимость выполненных строительно-монтажных работ НДС, строительная организация должна выполнить три обязательных требования:

во-первых, построенное здание должно быть предназначено для жилья;

во-вторых, жилье продается или передается в собственность физическим лицам;

в-третьих, здание должно быть вновь построенным.

Рассмотрим эти требования подробней.

1. От обложения НДС освобождается сметная стоимость жилья как целостного обособленного объекта собственности, определенная в договоре между физическим лицом и организацией, продающей или передающей ему жилье. Такую точку зрения Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности изложил в своем письме от 29.05.2000 г. № 06-10/346, с чем впоследствии согласилась и ГНАУ (письмо от 03.08.2001 г. № 10515/7/16-1217-26²). Но при этом ГНАУ указала, что «если во вновь построенном жилом доме, передаваемом инвестору, встроены помещения нежилого назначения, то как операции по выполнению строительных работ по встроенным помещениям нежилого назначения, так и их передача подлежат обложению НДС на общих основаниях с соответствующим увеличением налогового кредита, пропорционально доле использования товаров (работ, услуг) в таких налогооблагаемых операциях».

Дополнительно следует указать, что при осуществлении расчетов в неденежной форме (то есть при бартере (товарообмене)), НДС согласно ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» взимается по полной ставке.

В действующем законодательстве отсутствует четкое разделение помещений на жилые и нежилые. Некоторая информация по этому вопросу содержится в следующих документах:

— Жилищном кодексе Украины;

— Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной приказом Минстата Украины от 28.03.96 г. № 93;

— Правилах определения стоимости строительства, утвержденных приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174;

— пояснениях к Отчету о выполнении подрядных работ (форма № 1-КБ), утвержденных приказом Госкомстата Украины от 03.08.2001 г. № 350;

— вышеупомянутом письме ГНАУ от 03.08.2001 г. № 10515/7/16-1217-26.

Таким образом, для целей применения пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС к жилым помещениям следует относить помещения, предназначенные для их использования в качестве места жительства, то есть для проживания граждан — физических лиц. Если же эти помещения строятся для использования в любых других целях (например, для ведения какой-либо хозяйственной деятельности), то их следует относить к нежилым и, следовательно, облагать НДС при их продаже или передаче по полной ставке.

2. Поскольку заказчиком выступает физическое лицо, которое намерено использовать дом в качестве жилья, проблемы с выполнением второго требования возникнуть не должны.

3. В настоящее время нормативно-правовыми актами не определено понятие «вновь построенное жилье». В своем письме от 21.02.2002 г. № 06-10/96³ Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности разъясняет, что вновь построенное жилье — это жилье, на которое не был получен ордер другими лицами с момента подписания акта Госкомиссии о сдаче жилого дома в эксплуатацию до момента получения ордера на жилое помещение покупателем — физическим лицом. С данным определением впоследствии согласилась и ГНАУ (письмо от 07.10.2002 г. № 6588/6/15-3415⁴). Таким образом, строительство частного дома на земельном участке, в случае сноса старого жилого дома, считается строительством нового жилья.