СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ

Для строительства торгового павильона предприятием был заключен договор подряда, по которому подрядчик предоставляет свои материалы и услуги по строительству, а предприятие оплачивает эти материалы и услуги. Каким образом данная операция должна отражаться в налоговом учете? Может ли сумма стоимости строительства по данному договору быть отнесена к составу валовых расходов? Если да, то в каком размере: частично или полностью? Будет ли иметь право предприятие на налоговый кредит по НДС?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Расходы на приобретение (сооружение) объектов, относящихся к составу основных производственных фондов, в налоговом учете необходимо отражать в следующем порядке.
Стоимость подрядных работ, связанных со строительством и вводом в эксплуатацию основных фондов (в данном случае торгового павильона, по всей вероятности, предназначенного для собственного использования), не может включаться в состав валовых расходов, так как:
* образует балансовую стоимость данного объекта и увеличивает балансовую стоимость основных фондов группы 1 (пп.8.4.1 и 8.4.2 ст.8 Закона о прибыли¹);
* подлежит амортизации (пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли). Сумма начисленной амортизации уменьшает (корректирует) величину валового дохода, являющегося объектом начисления налога на прибыль (п.3.1 ст.3 Закона о прибыли).
К сожалению, Закон о прибыли не содержит информации о моменте начала амортизации осуществленных расходов на сооружение объекта основных фондов. ГНАУ решает эту проблему на основании вывода о том, что согласно пп.8.3.5 ст.8 Закона о прибыли«независимо от времени ввода в эксплуатацию» ведется учет балансовой стоимости групп 2, 3 и 4. Группа 1 в этом подпункте Закона о прибыли не названа². Следовательно, момент увеличения балансовой стоимости этой группы зависит от времени ввода объекта в эксплуатацию.
Не следует забывать, что не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования (например, собственной прибыли) расходы на сооружение непроизводственных фондов, то есть капитальных активов, которые не будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли).
Стоимость материалов, которые включены в сметную стоимость строящегося объекта, ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете предприятия-заказчика отдельно не учитывается. Материалы на строительство объекта (торгового павильона по заказу и за деньги заказчика) расходуются подрядчиком, то есть используются в его хозяйственной деятельности, и их стоимость отражается в учете подрядчика в соответствии с нормами налогового законодательства: включается в состав валовых расходов по правилу «первого события» и пересчитывается по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) подрядчику в связи с сооружением объекта (торгового павильона) основных фондов, отражаются в следующем порядке. Если предприятие-заказчик в отчетном периоде уплатило подрядчику НДС в связи с использованием подрядных услуг, подлежащих включению в состав основных фондов, которые амортизируются, то оно имеет полное право на налоговый кредит. При этом суммы НДС, уплаченные (начисленные) в отчетном периоде в связи с сооружением основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита по НДС данного отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов и осуществления налогооблагаемых оборотов в течение этого отчетного периода (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС³). Однако, если предприятие в строящемся торговом павильоне предполагает осуществлять операции по продаже товаров, освобожденных от уплаты НДС или не являющихся объектом обложения НДС согласно ст.3 или 5 Закона об НДС, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением подрядных услуг, стоимость которых относится к составу основных фондов, подлежащих амортизации, относится на увеличение стоимости основных фондов и в состав налогового кредита не включается (пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС).