Договор со страховой компанией о страховании автомобиля, находящегося на балансе предприятия
Предприятие заключило договор со страховой компанией о страховании автомобиля, находящегося на балансе предприятия. Автомобиль попал в аварию. Какие меры должно предпринять предприятие для получения страхового возмещения после наступления страхового случая? Как отразить эти операции в налоговом учете?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В соответствии с пп.5.4.6 ст.5 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) в состав валовых расходов предприятия включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья и других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
При этом если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения.
В целях правильного отражения указанных операций в налоговом учете следует определиться, что же имеется в виду под термином "застрахованные убытки".
Страховой или застрахованный убыток - это убыток, нанесенный страхователю вследствие страхового случая. Страховой случай - событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое состоялось и с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или иному третьему лицу. Страховое возмещение - это сумма компенсации, которую выплачивает страховщик страхователю и которая не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем.
В соответствии со ст.24 Закона Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР "О страховании" выплата страховых сумм и страхового возмещения осуществляется согласно договору страхования или законодательству на основании заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, указанной страховщиком. Статьей 14 Закона Украины "О страховании" определено, что страховые агенты - это граждане или юридические лица, которые действуют от имени и по поручению страховщика и выполняют часть его страховой деятельности (заключение договоров страхования, получение страховых платежей, выполнение работ, связанных с выплатами страховых сумм и страхового возмещения). Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании договора со страховщиком. Согласно ст.24 вышеуказанного Закона аварийные комиссары - лица, которые занимаются определением причин наступления страхового случая и размера убытков, квалификационные требования к которым устанавливаются актами действующего законодательства Украины.
В случае необходимости страховщик может делать запросы о сведениях, связанных со страховым случаем, в правоохранительные органы, банки, медицинские заведения и другие предприятия, учреждения и организации, владеющие информацией об обстоятельствах страхового случая, а также может самостоятельно выяснять причины и обстоятельства страхового случая.
То есть в случае пропажи (повреждения) имущества, в частности транспортного средства во время дорожно-транспортного происшествия, повреждения (уничтожения) автомобиля вследствие противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия, пожара или взрыва в автотранспортном средстве, угона или кражи страховщик возмещает в пределах страховой суммы убытки, которые возникли вследствие перечисленных страховых случаев, в следующем порядке: 1) устанавливает факт страхового случая;
2) определяет размер убытка и страхового возмещения, составляет страховой акт о страховом случае;
3) осуществляет страховую выплату.
Что касается порядка осуществления деятельности аварийных комиссаров, которые выясняют причины наступления страхового случая и определяют размер убытков, то он предусмотрен постановлением КМУ от 05.01.98 г. № 8 "Об утверждении Типового положения об организации деятельности аварийных комиссаров". Согласно п.16 этого Положения аварийный комиссар на основании проведенного исследования и собранных документов составляет аварийный сертификат, то есть документ, в котором указываются обстоятельства и причины наступления страхового случая и размер причиненных убытков. То есть сумма застрахованного убытка определяется именно страховщиком в страховом акте или аварийным комиссаром в аварийном сертификате.
Что касается размера застрахованного убытка, то в соответствии со ст.8 Закона Украины "О страховании" страховое возмещение не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем. Этой же статьей дано определение термина "франшиза" как части убытков, которые не возмещаются страховщиком согласно договору страхования.
Исходя из приведенного, сумма застрахованных убытков либо равна сумме страхового возмещения, либо может быть больше на сумму франшизы, предусмотренной в договоре страхования.
Поэтому если стоимость расходов на ремонт поврежденного автомобиля, которую предприятие оплатило станции технического обслуживания, составляет 10 тыс. грн., а страховое возмещение было выплачено этому предприятию страховщиком в сумме 5 тыс. грн., то такую сумму стоимости ремонта никоим образом нельзя считать "застрахованными убытками".
Если при повреждении автомобиля был полностью утрачен транспортируемый им товар, застрахованный на сумму 12 тыс. грн., а сумма страхового возмещения составила только 7 тыс. грн., то общую стоимость товара также нельзя считать "застрахованными убытками".
Следует отметить один важный момент. В Законе о прибыли есть еще одна норма относительно выплаты предприятию страхового возмещения. Эта норма предусмотрена пп.8.4.9 п.8.4 ст.8, согласно которому в случае если страховая компания компенсирует налогоплательщику утраты, связанные с вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на сумму страховой компенсации за основные фонды групп 2 и 3 в налоговый период, на который приходится такая компенсация.
Также в соответствии с пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона о прибыли плательщики налога на прибыль имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
То есть в случае повреждения или уничтожения застрахованного автомобиля, вследствие чего предприятие вынуждено отремонтировать или заменить его на другое транспортное средство, в налоговом учете следует применять также требование пп.8.4.9, 8.7.1 Закона о прибыли. Согласно пп.5.2.1 п.5.1 Закона о прибыли к составу валовых расходов производства и обращения относятся суммы любых расходов, понесенных в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Указанная норма касается также и нормы пп.5.4.6 п.5.4 ст.5 Закона о прибыли относительно включения в валовые расходы любых затрат по страхованию рисков. То есть датой увеличения валовых расходов предприятия-страхователя на сумму страховых платежей считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, состоявшееся ранее:
- или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату страховых услуг;
- или дата фактического получения налогоплательщиком результатов услуг.
Что касается даты увеличения валового дохода на сумму полученного страхового возмещения, то следует отметить, что эти вопросы урегулированы в абзаце втором пп.5.4.6 п.5.4 ст.5 Закона о прибыли, а именно: валовые доходы возникают в налоговый период получения страхового возмещения.
Подводя итог сказанному, следует добавить, что при страховании имущества предприятие может относить на валовые расходы страховые платежи по страхованию любого имущества (кроме арендованного), которое непосредственно связано с хозяйственной деятельностью предприятия, а при страховании транспортировки продукции согласно разъяснениям ГНА Украины (письмо от 14.08.98 г. № 8941/11/15-2116) - только продукцию собственного производства, выпускаемую этим предприятием.
Array
Похожие записи
Нормы расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте
23.03.2004
Отдельный учет финансовых результатов операций по торговле корпоративными правами в форме
27.02.2001
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ ПРЕДУСМОТРЕННОЙ УСТАВОМ ПРЕДПРИЯТИЯ
22.08.2006