Бухгалтерия ➤ Услуги бухгалтерского учета в Украине
  • ru
  • ua
  • Главная
  • О нас
  • Услуги
  • Оплата
  • Новости
  • Контакты

ЗАКАЗАТЬ СМЕТУ

Форма заказа звонка

+380930327777

+380960327777

Продажа объектов основных средств в аспекте бухгалтерского и налогового учета

Главная страница » Статьи и новости » Бухгалтерский учет

  • НДС
  • Налоги с физлиц
  • Налоги общее
  • Налог на прибыль
  • Бухгалтерский учет
  • Все новости
  • Другие категории
    • НДС
    • Налоги с физлиц
    • Налоги общее
    • Налог на прибыль
    • Бухгалтерский учет
    • Все новости

Продажа объектов основных средств в аспекте бухгалтерского и налогового учета 

Предприятие продает объекты основных средств группы 2 (компьютеры) в розницу, осуществляя в качестве предпродажной подготовки замену морально устаревших комплектующих деталей. Предприятие имеет торговый патент и ЭККА. Как эти операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? 

1

Кадровий аутсорсинг

Разработка сметной документации

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Акт виконаних робіт

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Оформление инвесторской и договорной документации

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Продажа объектов основных средств в аспекте бухгалтерского и налогового учета является довольно распространенной операцией и достаточно четко отрегулирована законодательно. Согласно нормам Положения (стандарта) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.06.99 г. № 398/3691, с изменениями и дополнениями (далее - П(С)БУ), операции по реализации основных средств относятся к разряду инвестиционной деятельности, то есть их нельзя рассматривать как операции в сфере торговли. 
Что касается продажи объектов группы 2 (компьютеров) на Вашем предприятии, то условия её осуществления (приобретение торгового патента, реализация в розницу с лотка с применением ЭККА) кардинально изменяют сущность реализации основных средств. По сути, они становятся товаром, приобретая его свойства как актива, который содержится для продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности в соответствии с нормами п.4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным в Минюсте Украины 02.01.2000 г., с изменениями и дополнениями. Это означает, что на Вашем предприятии реализация основных средств переведена из сферы инвестиционной в сферу операционной деятельности, что предполагает новый подход к отражению подобной операции в налоговом и бухгалтерском учете. 
Ситуация осложняется также и тем, что на объектах основных средств производится замена морально устаревших комплектующих деталей. В налоговом учёте такая замена рассматривается как улучшение основных фондов в соответствии с пп.8.7.1 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), согласно которому затраты, связанные с осуществлением таких операций, частично включаются в состав валовых расходов (в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года), а частично увеличивают балансовую стоимость соответствующих групп и в их составе амортизируются. Поэтому для определения максимальной суммы, которую можно включить в состав валовых расходов, необходимо определить совокупную балансовую стоимость всех групп основных фондов предприятия (причем только тех, что подлежат амортизации) и исчислить 5% от этой общей стоимости. Сравнивая понесенные в течении отчетного года расходы на улучшение основных фондов с этой пятипроцентной частью, Вы сможете определить, увеличится балансовая стоимость группы 2 или все понесенные расходы войдут в состав валовых. В бухгалтерском учете согласно п.14 П(С)БУ-7 "первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта". Это означает, что стоимость комплектующих в бухгалтерском учете прибавляется к первоначальной стоимости объекта основных средств, а в налоговом учете "растворяется" или в составе валовых расходов (частично или полностью), или в общей балансовой стоимости соответствующей группы, так как согласно пп.8.3.5 ст.8 Закона о прибыли "отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящей в состав основных фондов группы 2.., в целях налогообложения не ведется". 
Перевод объектов основных средств в товары не урегулирован ни в налоговом законодательстве, ни в стандартах бухгалтерского учета. Но поскольку на Вашем предприятии это является уже свершившимся фактом, попытаемся детально разобрать сложившуюся ситуацию, чтобы учесть все возможные варианты её отражения в бухгалтерском и налоговом учёте, несмотря на многочисленные несоответствия налогового и бухгалтерского учёта в операциях с основными средствами. 
По нашему мнению, на первом этапе главным является вопрос: как классифицировать перевод объектов основных средств (компьютеров) в товар в налоговом учёте? Если в бухгалтерском учёте логичнее всего сделать проводки Дт 281 - Кт 104 на сумму остаточной стоимости с учетом затрат на ремонт и модернизацию (по каждому передаваемому объекту) и Дт 131 - Кт 104 на сумму начисленной амортизации, то в налоговом учёте возможны, по меньшей мере, два варианта. 
Первый вариант. Так как компьютеры стали товаром и будут учитываться на счёте класса 2 "Запасы", они перестали выполнять функции основных средств. Изменение их хозяйственной сути можно рассматривать в целях налогообложения (при фискальном подходе) как ликвидацию основных фондов по решению налогоплательщика. При этом балансовая стоимость группы 2 не меняется, затраты, понесенные предприятием в предшествующие налоговые периоды, продолжают амортизироваться и, соответственно, уменьшать скорригированную сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Но одновременно вступает в силу п.4.9 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. №168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), согласно которому, "если основные производственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика.., такая ликвидация рассматривается в целях налогообложения как продажа основных производственных фондов... по обычным ценам, действующим на момент такой продажи". Это означает, что в случае перевода основных средств в товары у предприятия возникает налоговое обязательство по НДС, подлежащему уплате в том отчетном периоде, когда такой перевод был осуществлен (независимо от сроков последующей реализации с лотка). Так как компьютеры реализуются в розницу, в том числе и физическим лицам, за наличные деньги и расчёты оформляются через ЭККА , то в момент такой реализации возникает валовой доход от продажи и налоговое обязательство по НДС. При продаже по безналичному расчёту валовой доход и налоговое обязательство по НДС возникают по первому из наступивших событий (отгрузка или оплата). 
Второй вариант. Перевод объектов основных средств в товар можно и не рассматривать в налоговом учёте как ликвидацию. По сути, они перестали соответствовать определению "основные фонды", но продолжают числиться на том же предприятии и по-прежнему являются материальными ценностями, а ликвидация предусматривает невозможность использования активов в хозяйственной деятельности предприятия. В данном же случае они используются в операционной, а не инвестиционной деятельности. Поэтому можно поступить следующим образом: оприходовав компьютеры на счете 281, по мере их реализации в налоговом учёте в соответствии с пп.8.4.4. ст.8 Закона о прибыли уменьшать балансовую стоимость группы 2 на сумму стоимости проданных "бывших" основных фондов. При этом у предприятия не возникает налогового обязательства по НДС как при ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика. Суммы амортизационных начислений снизятся из-за уменьшения балансовой стоимости группы 2 основных фондов. Валовой доход и налоговое обязательство по НДС будут возникать по первому из наступивших событий (отгрузка или оплата). 
К сожалению, и в первом, и во втором варианте у предприятия нет никаких валовых расходов, на которые можно было бы уменьшить валовой доход. 
Ещё раз следует подчеркнуть, что ситуация, сложившаяся на Вашем предприятии, законодательно не урегулирована, поэтому чтобы склониться к какому-либо из предложенных вариантов её отражения в налоговом учёте, необходимо просчитать, как оба варианта отразятся на финансовом результате в конкретных цифрах. 
Что касается отражения операции по продаже объектов основных средств на счетах бухгалтерского учёта, то после перевода этих объектов в товар, применяются типовые проводки по учету товарных операций в торговле. 

Читайте також
БОЛЬНИЧНЫЕ И ДЕКРЕТНЫЕ В ПЕРИОД УЧЕБНОГО ОТПУСКА И КАРАНТИНА
0/5 (0 отзывов)


Array

Похожие записи

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

ИНВЕСТИЦИОННАЯ НЕДВИЖИМОСТЬ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕС 1996 года предприятие А владе...

21.04.2008

Авансовый отчет, в котором оформлены все документы на разные виды валют

Авансовый отчет, в котором оформлены все документы на разные виды валют

Авансовый отчет, в котором оформлены все документы на разные виды валютПредпр...

10.05.2001

Начисление сбора на обязательное социальное страхование

Начисление сбора на обязательное социальное страхование

Начисление сбора на обязательное социальное страхованиеСправедливо ли требова...

16.11.2003

Добавить комментарий Отменить ответ

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

up
Бухгалтерия ➤ Услуги бухгалтерского учета в Украине Бухгалтерія ➤ Послуги бухгалтерського обліку в Україні;️. ✓ 100% гарантія. ☎+380960327777
  • Про нас
  • Послуги
  • Оплата
  • Контакти
  • Відгуки
  • Статті
  • Карта сайту

г. Львов, ул. Сахарова, 42

+380930327777

+380960327777

buhgalteria.lviv.ua@gmail.com

Політика конфіденційності
Відмова від відповідальності
Згода з розсилкою

ru_RU

  • Главная
  • О нас
  • Услуги
  • Оплата
  • Новости
  • Контакты