Предприятие имеет льготу по налогообложению прибыли

Предприятие имеет льготу по налогообложению прибыли согласно п.7.12 ст.7 Закона о прибыли (количество инвалидов, работающих на предприятии, составляет 78%). Часть денежных средств, полученных от основной деятельности, предприятие размещает в банке на депозитном счете под проценты. Подлежит ли налогообложению доход в виде суммы полученного предприятием процента от депозита? Каковы особенности практического применения этой льготы?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Льгота по налогу на прибыль для предприятий общественных организаций инвалидов, установленная пп.7.12.1 ст.7 Закона о прибыли, предоставляется плательщикам только при соблюдении следующих обязательных условий:
— количество инвалидов, имеющих основное место работы на данном предприятии в течение предыдущего отчетного (налогового) периода, должно составлять не менее 50% общей численности работающих. При этом учитывается количество только тех инвалидов, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием (именно на этом предприятии ведутся трудовые книжки и уплачиваются взносы на общеобязательное государственное социальное страхование);
— имущество такого предприятия (организации) должно находиться в его собственности. То есть предприятие теряет право на льготу, если оно получает доходы при использовании в собственной хозяйственной деятельности исключительно арендованного имущества. В ситуации, когда предприятие одновременно использует и собственное, и арендованное имущество, право на льготу сохраняется, причем, как это ни парадоксально, независимо от того, какую долю составляет арендованное имущество;
— фонд оплаты труда работающих на предприятии инвалидов в течение отчетного периода (то есть текущего отчетного периода) не должен составлять менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся к составу валовых расходов. Для расчета фактического фонда оплаты труда работающих инвалидов необходимо учитывать выплаты по оплате труда, включенные в первые три раздела Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323. Следует обратить внимание на то, что в качестве базы для определения 25% норматива используются не все расходы на оплату труда, а только та их часть, которая включается в состав валовых расходов на основании пп.5.6.1 и 5.6.2 ст.5 Закона о прибыли;
— право на применение льготы должно быть подтверждено наличием соответствующего разрешения, которое предоставляется межведомственной комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии со ст.141 и 142 Закона Украины от 21.03.91 г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».
Таким образом, при выполнении всех четырех условий предприятие общественной организации инвалидов имеет право на применение льготы в виде освобождения от налогообложения прибыли, полученной от продажи товаров (работ, услуг).
Особенностью льготы по налогу на прибыль для предприятий общественных организаций инвалидов является то, что она распространяется не на любую прибыль, а только на прибыль от продажи товаров (работ, услуг), причем за исключением той ее части, которая прямо указана в пп.7.12.1 ст.7 Закона о прибыли.
Как известно, налогооблагаемая прибыль предприятия включает в себя не только прибыль от реализации продукции (работ, услуг), но также и другие источники получения дохода. Несмотря на то что в Законе о прибыли классификация видов прибыли предприятия не приведена, в данном случае вполне можно использовать классификацию составляющих валового дохода, приведенную в п.4.1 ст.4 данного Закона. В частности, согласно пп.4.1.1 в состав валового дохода включаются общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации). Именно эти виды доходов являются основой для определения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), которая при соблюдении всех изложенных выше условий не подлежит налогообложению для предприятий общественных организаций инвалидов.
Что касается других составляющих валового дохода, перечисленных в пп.4.1.2 — 4.1.6 ст.4 Закона о прибыли, то они не классифицированы как доходы от продажи товаров (работ, услуг), а поэтому на них не должна распространяться рассматриваемая льгота (так же как и на доходы от продажи подакцизных товаров и от игорного бизнеса).
Это относится также и к доходам в виде процентов, полученным плательщиком от предоставления в депозит собственных денежных средств (пп.4.1.4 ст.4 Закона о прибыли).
Однако следует напомнить о том, что состав доходов, перечисленных в пп.4.1.2 — 4.1.6 ст.4 Закона о прибыли, не является однородным и включает в себя некоторые виды доходов, которые являются доходами от реализации товаров (работ, услуг). Так, например, доходы от предоставления в оперативную аренду (лизинг) основных фондов (пп.4.1.4) хотя и классифицированы отдельно от доходов от продажи товаров (работ, услуг), все же являются доходами от продажи услуг согласно п.1.31. Аналогична и ситуация с доходами от продажи основных фондов (пп.4.1.3), которые в момент продажи приобретают качества товара. Поэтому прибыль, полученную в результате таких операций, по мнению автора, можно рассматривать как прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а предприятия общественных организаций инвалидов имеют право на применение льготы относительно таких доходов.