Поступление валютной выручки с нарушением сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности

Предприятие в 1999 году отгрузило продукцию на экспорт. Валютная выручка поступила в 2000 году с нарушением сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности. Пеня была начислена и отражена в бухгалтерском учете предприятием самостоятельно в I квартале 2001 года. Письмо с просьбой о списании этой пени было направлено в ГНИ на основании ст.18 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Через несколько дней налоговой инспекцией была проведена тематическая проверка предприятия, по результатам которой составлен акт и начислена пеня.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

На каком основании проведена проверка и правомерно ли начислена пеня?

Проанализируем ситуацию с точки зрения Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее — Закон № 2181). В соответствии с пп.18.1.1 этого Закона налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), возникший по состоянию на 31.12.99 г. и не уплаченный на день вступления в силу ст.18, подлежит списанию с налогоплательщиков.

Подпунктом 18.1.2 Закона № 2181 определено, что налоговый долг, возникший в период с 01.01.2000 г. по 01.01.2001 г. и не уплаченный на день вступления в силу упомянутой статьи Закона, по желанию налогоплательщика может быть рассрочен. В соответствии с пп.18.1.3 пеня и штрафные санкции, начисленные на налоговый долг, определенный пп.18.1.1 и 18.1.2 ст.18, и не уплаченные до дня вступления в силу этой статьи, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные за нарушение сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности, подлежат списанию.

Следовательно, если бы в 2000 году возникла задолженность по пене, начисленной тогда же за нарушение сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности, такая пеня подлежала бы списанию в соответствии с пп.18.1.3 Закона.

Согласно пп.18.1.5 Закона № 2181 в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком налоговых обязательств, возникших в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду, на который приходится вступление в силу ст.18 этого Закона, и осуществления их декларирования в течение 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи налоговые обязательства (включая пеню) подлежат списанию или рассрочке в порядке, определенном в той же ст.18, в зависимости от времени их возникновения.

Для рассмотрения данного вопроса необходимо определить дату возникновения недоимки. В подпунктах 18.1.1 — 18.1.3 Закона № 2181 идет речь о долгах, возникших в соответствующих предыдущих периодах, но не уплаченных на момент вступления в силу ст.18 (по мнению ГНАУ, задекларированных и числящихся по состоянию на 01.01.2000 г. на карточках лицевых счетов). В подпункте 18.1.5 Закона

№ 2181 датой возникновения недоимки признается налоговый период, в котором должно было произойти обнаружение (отражение в регистрах бухучета) такого обязательства (нарушения). Таким образом, некоторые положения одного и того же пункта 18.1 противоречат друг другу, чем не преминула воспользоваться ГНАУ. В частности, в ее письме от 28.04.2001 г. № 3627/7/24-21178 предусмотрено, что “если пеня списывается согласно нормам ст.18 данного Закона, а ее размер не доначислен к законодательно установленному размеру на день списания, пеня подлежит доначислению налоговыми органами в установленном порядке”. Более того, недоимка, начисленная по результатам таких проверок, проведенных в 2001 году “по наводке” самих налогоплательщиков, подавших заявление на списание пени во внешне-экономической деятельности, якобы считается недоимкой текущего года и списанию не подлежит. Но данная позиция ГНАУ абсолютно неправомерна9. Тем не менее, возможность списания такой пени в случае самостоятельного выявления налоговых обязательств все же существует, даже если такое налоговое обязательство на дату вступления в силу ст.18 Закона № 2181 еще не начислено, хотя это и должно было произойти. При этом следует руководствоваться не пп.18.1.3, а пп.18.1.5 Закона № 2181, но в увязке с пп.18.1.1 — 18.1.3. Для этого необходимо осуществить декларирование самостоятельно выявленного налогового долга в течение 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи.

Списание пени, подлежащей начислению в 2000 году за нарушение сроков расчетов при осуществлении операций в сфере ВЭД и, которая самостоятельно обнаружена и задекларирована в сроки, установленные пп.18.1.5 Закона № 2181, проводится в соответствии с пп.3.7 Положения о списании и рассрочке налогового долга налогоплательщиков в связи с отменой картотеки, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2001 г. № 81, зарегистрированного в Минюсте Украины 27.03.2001 г. № 281/5472 (далее — Положение № 81).

Поскольку вопрос относительно формы декларирования заявленных на списание налоговых долгов (обязательств) законодательно не урегулирован, ГНАУ в адрес ГНА в АР Крым, областях, г. Киеве и Севастополе направила письмо от 23.04.2001 г. № 5289/7/24-211710 о предоставлении методических рекомендаций по применению отдельных норм Положения № 81. Так, в комментариях к п.3.7 Положения № 81 указывается, что если налогоплательщик самостоятельно начислил к уплате суммы пени, то к новой (уточненной) декларации он должен приложить соответствующий расчет и заявление. Однако декларирование пени, начисленной за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, никакими документами не предусмотрено, следовательно, в таком случае вполне достаточно расчета с указанием сроков возникновения налоговых обязательств и заявления на списание. К сожалению, это письмо увидело свет после окончания предельного срока представления документов, требуемых для принятия решения о списании.

Таким образом, в данном случае предприятие имеет право на списание налогового долга, возникшего в 2000 году в виде пени, начисленной за нарушение сроков расчетов при осуществлении операций в сфере внешнеэкономической деятельности, самостоятельно выявленного и задекларированного до 20.04.2001 г. При этом основания для проведения проверки после 20.04.2001 г. отсутствуют (так как задекларированный в соответствии с законодательством долг подлежит списанию в обязательном порядке), а требования налоговой инспекции об уплате этой пени, начисленной по акту проверки, являются необоснованными.