НДС: ВЫПОЛНЕНИЕ НИР ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Должен ли соисполнитель научно-исследовательской работы (НИР), финансируемой за счет денежных средств госбюджета, начислять НДС на объем выполненных им работ в случае, если денежные средства поступают не из казначейства, а из банковского счета основного исполнителя таких работ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.5.1.22 ст.5 Закона об НДС¹ освобождаются от налогообложения операции по оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществляемых за счет Государственного бюджета Украины. К сожалению, приведенная норма Закона не дает четкого ответа относительно условий предоставления льготы по НДС в случае привлечения к выполнению НИР соисполнителей. В указанном подпункте нет объяснений, что именно следует понимать под выражением«осуществляемых за счет Государственного бюджета Украины». Под этими словами можно понимать как сам механизм перечисления бюджетных денежных средств (казначейство — исполнитель), так и только источник финансирования (Госбюджет) ².

Источником оплаты стоимости работ и исполнителей, и соисполнителей, привлеченных к выполнению НИР, финансируемых из Госбюджета, в конечном итоге является Государственный бюджет Украины. Ведь расходы основного (главного, генерального и др.) исполнителя на оплату работ или услуг соисполнителей являются именно теми расходами, на которые и предназначены бюджетные денежные средства. Однако следует отметить, что нечеткая формулировка нормы пп.5.1.22 ст.5 Закона об НДС в отношении освобождения от налогообложения фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ не дает возможности однозначно утверждать, что при получении соисполнителями денежных средств в оплату выполнения НИР с текущего счета основного исполнителя такая оплата должна расцениваться как осуществляемая за счет Государственного бюджета Украины. По мнению авторов, безусловное применение льготы по операциям по выполнению таких работ возможно все же в случае непосредственного перечисления денежных средств со счетов отделений Государственного казначейства Украины на счета лиц, выполняющих данные работы. Подтверждением этого является и позиция ГНАУ. Разъяснения по применению льготы, предусмотренной пп.5.1.22 ст.5 Закона об НДС, были предоставлены ею в письмах от 15.04.2002 г. № 2996/5/16-1216³, от 25.04.2002 г. № 2705/6/16-1215-26⁴, от 27.08.2002 г. № 6727/5/15-3416⁵, от 09.10.2002 г. № 7886/5/15-3416⁶. В данных письмах ГНАУ считает, что операции по оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ могут быть освобождены от налогообложения только тогда, когда одновременно выполняются два условия:

* работы соответствуют операциям, указанным в пп.5.1.22 ст.5 Закона об НДС;

* расчеты за такие работы осуществляются через соответствующий счет бюджетной классификации.

В письме ГНАУ от 09.10.2002 г. № 7886/5/15-3416, в частности, отмечается, что выполнение и реализация опытно-конструкторских работ может осуществляться как бюджетной, так и хозрасчетной организацией в соответствии с заключенными договорами, но условием освобождения от налогообложения таких работ согласно пп.5.1.22 ст.5 Закона об НДС является оплата их за счет Госбюджета по соответствующему коду экономической классификации расходов бюджета (то есть по КЭКР 1170 «Исследования и разработки, государственные программы» — прим. авт.). В случае если оплата научно-исследовательских работ осуществляется опосредствованно, такие работы подлежат обложению НДС.