ПЕРЕДАЧА ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА КРЕДИТОРУ: БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ НДС
Предприятие предоставило беспроцентную возвратную финансовую помощь другому предприятию2. Допустим, что сумма займа составила 100 грн. В качестве обеспечения исполнения своего обязательства заемщиком был предоставлен залог — оборудование такой же стоимостью. Должник не возвращает вовремя полученный заем, поэтому заимодатель удовлетворяет свои требования за счет заложенного оборудования. В связи с этим возникает вопрос о базе начисления налоговых обязательств по НДС. Заемщик уверяет, что в стоимости заложенного оборудования учтена и сумма НДС (то есть база — 83,33 грн., сумма НДС — 16,67 грн.). Мы не согласны с такой позицией должника и считаем, что НДС возникает при передаче оборудования в счет погашения долга, то есть база налогообложения — 100 грн., а сумма НДС — 20 грн. Кто прав?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Предоставление (получение) финансовой помощи не приводит к начислению налоговых обязательств по НДС. Это следует из общих принципов начисления и взимания данного налога. Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДСобъектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг. Возвратная финансовая помощь, предоставляемая одним предприятием другому, не является оплатой товаров или услуг. Подпунктом 1.22.2 ст.1 Закона о прибыли установлено, что возвратной финансовой помощью считается сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами. Таким образом, операция по предоставлению предприятием именно возвратной финансовой помощи другому предприятию на сумму 100 грн. не считается облагаемой НДС операцией3.
Не является объектом обложения НДС и операция по передаче объекта залога заимодателю в качестве обеспечения обязательств по возврату денежных средств (пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС). Вместе с тем, в пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС в числе операций по поставке товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, названа операция по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя.
В момент предоставления предмета залога в качестве обеспечения обязательств по договору возвратной финансовой помощи у заемщика (залогодателя) не возникает объект налогообложения, поскольку на предмет залога (в данном случае — оборудования) не переходит право собственности от него к кредитору (ст.586 ГКУ). При нарушении заемщиком сроков погашения заемного обязательства у кредитора возникает право на обращение взыскания на предмет залога (ст.509 ГКУ). В результате такого юридического действия кредитор удовлетворяет свои требования по возврату долга, получая предмет залога в собственность. В этот момент с точки зрения Закона об НДС и возникает объектобложения НДС: должнику необходимо начислить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную.
Напомним, что согласно п.4.1 ст.4 Закона об НДС «база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен…». А обычная цена заложенного оборудования в момент составления документов о передаче права собственности может быть намного выше его стоимости — 100 грн., зафиксированной в договоре залога. Получается, что при таких обстоятельствах налоговые обязательства, подлежащие отражению в строке 1 декларации по НДС4, должны быть отражены поставщиком исходя из обычных цен.
Хотя вовсе не исключено, что заемщик сможет обосновать обычную цену оборудования, равную сумме его долга. В цифрах это означает, что вместо ранее полученных 100 грн. возвратной финансовой помощи ее получатель передает заемщику оборудование на эту же сумму. Ни на 83,33 грн., ни на 120 грн., а именно на 100 грн. — сумму долга.
Таким образом, сумма в размере 100 грн. с точки зрения Закона об НДС становится суммой, которая получена (перечислена) вследствие поставки оборудования. И эта сумма уже содержит в себе сумму НДС, поскольку цена поставки должна быть сформирована с учетом этого налога. Налоговая накладная будет выписана на сумму в размере 16,67 грн., то есть базой обложения является 83,33 грн.
Array
Похожие записи
НДС И ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ВАРИАНТЫ «СОТРУДНИЧЕСТВА»
06.04.2005
Применение льготы по НДС и не применение льготы по налогу на прибыль
24.12.2003
Применение нулевой ставки НДС и дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям
07.03.2002