НДС: «ИЗДАТЕЛЬСКАЯ» ЛЬГОТА И ПОЛУЧЕНИЕ УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА

Украинское предприятие занимается издательской деятельностью. В целях получения материалов для газеты предприятие заключило с нерезидентом (субъектом Российской Федерации) договор о предоставлении информационных услуг.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Распространяется ли на операции по выпуску газеты, в которой публикуются материалы, предоставленные нерезидентом, льгота по НДС?

Включается ли сумма оплаты нерезиденту (нерезидент выписывает счет с «российским» НДС по ставке 18%) в декларацию по НДС? Если да, то в какую строку?

В соответствии с пп.5.1.2 ст.5 Закона об НДС от налогообложения освобождаются, в частности, операции «по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации». Газета согласно ст.20 Закона Украины от 02.10.92 г. № 2657-ХII «Об информации» является одним из видов периодических изданий печатных СМИ наряду с журналами, бюллетенями, другими подобными изданиями, а также разовыми изданиями с определенным тиражом.

В действующей редакции пп.5.1.2, в отличие от действовавшей до 31.03.2005 г., а также от ст.5 «неналогового» ЗаконаУкраины от 23.09.97 г. № 540/97-ВР¹, прямо не сказано о том, что льгота может предоставляться исключительно отечественным периодическим изданиям. То есть на нее могут рассчитывать и те плательщики НДС, которые поставляют (реализуют) в Украине иностранные СМИ². Тем не менее правомерность применения этой льготы работниками ГНИ (ГНА) почему-то увязывается с наличием у печатного СМИ статуса отечественного издания³.

По мнению органов ГНС (см. письмо ГНАУ от 15.04.2003 г. № 6085/7/15-3417-26⁴), налоговые льготы являются одним из видов государственной поддержки средств массовой информации, а поэтому право на льготу может быть распространено не на любые средства массовой информации отечественного производства, а только на те из них, которые имеют право на государственную поддержку. Такой же точки зрения придерживался в свое время и Минюст Украины: «Таким образом, по нашему мнению, вопрос о предоставлении налоговых льгот средствам массовой информации необходимо решать с учетом норм ст.2 Закона Украины «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» (из письма Минюста Украины от 07.03.2003 г. № 17-35-29).

Получается, что в связи с таким подходом к применению «издательской» льготы и базируясь на ст.2 Закона №540/97-ВР, не могут иметь права на применение льготы по НДС следующие СМИ:

– рекламного или эротического характера. Отметим, что эти издания не имеют права на льготу и в соответствии с п.11.38 ст.11 Закона об НДС, которым предусмотрено временное (до 01.01.2009 г.) освобождение от налогообложения операций по выполнению работ и поставке услуг в издательской деятельности, кроме услуг рекламы, размещения материалов рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера;

– учрежденные в Украине с участием юридических или физических лиц, в сферу деятельности которых входит издательство и поставка бумаги, полиграфического оборудования, технических средств вещания;

– учрежденные в Украине международными организациями или при участии юридических либо физических лиц других государств или лиц без гражданства, а также средства массовой информации;

– у которых более 50% общего объема выпуска составляют материалы зарубежных средств массовой информации.

В контексте поставленного вопроса особого внимания заслуживает последнее ограничение для применения государственной поддержки издательского дела. Другими словами, злую шутку с возможностью применения льготы по НДС для украинского издателя газеты может сыграть доля материалов, полученных от российского партнера, в общем объеме выпуска. Если таких материалов будет более половины, то вряд ли работники органов ГНС оставят без внимания этот факт и беспрекословно согласятся с правом на льготное налогообложения операций по поставке (продаже, подписке) газеты.

Налог на добавленную стоимость по своему характеру является внутренним налогом. Какие-либо двусторонние или многосторонние соглашения по недопущению двойного налогообложения в сфере косвенного налогообложения отсутствуют, а значит, учесть уплаченный за рубежом «российский» НДС в размере 18% в уменьшение обязательств по этому налогу в Украине не представляется возможным. Исходя из этого, в налоговой декларации отражается стоимость приобретаемой украинским предприятием — плательщиком НДС информационной услуги, которая включает в себя и уплаченный в Российской Федерации 18-процентный налог. Отражается эта сумма в строке 13.3 декларации по НДС, поскольку информационные услуги получены в целях их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, освобожденных от налогообложения согласно ст.5 Закона об НДС. Если же в связи с большим (более 50%) удельным весом в общем объеме издания материалов, предоставленных российским партнером, право на льготу все-таки утрачивается — общая стоимость полученной от нерезидента информационной услуги будет включаться в строку 12.4 декларации⁵.