НДС и операции по бесплатной передаче квартир работникам редакции газеты

При проверке редакции городской газеты возник вопрос правомерности необложения НДС до 01.10.97 г. операций по бесплатной передаче квартир работникам редакции газеты и обмену между ними квартирами, которые числились на балансе газеты как основные фонды. Правомерны ли действия редакции по вопросу неуплаты НДС до 01.10.97 г.?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Редакция газеты правомерно при бесплатной передаче квартир до 01.10.97 г. не начисляла НДС. Это утверждение основывается на трех принципах. Заранее сообщим, что в целом налоговые органы, в частности ГНАУ, придерживаются такой же окончательной положительной точки зрения, однако не со всеми приведенными ниже основаниями соглашаются.

ПЕРВОЕ ОСНОВАНИЕ. В соответствии с п.1 ст.3 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Декрет), действовавшего с 06.01.93 г. до 01.10.97 г., объектом обложения НДС были обороты по реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за ино-странную валюту.

В соответствии с п.3.1 и 3.2 раздела 3 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий (Отчет о финансовых результатах, форма № 2), утвержденной приказом Минфина Ук-раины от 18.08.95 г. № 139 и зарегистрированной в Минюсте Украины 01.09.95 г. № 321/857, в статье "Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" (код строки 010) предприятия показывали выручку от реализации продукции (работ, услуг), производство и сбыт которой является предметом всех видов деятельности этого предприятия. Реализованной продукцией (работами, услугами) считалась стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), указанная в оформленных в качестве основания для расчетов с покупателями (заказчиками) документах.

Бесплатная передача квартир (включая обмен одних квартир на другие) редакцией газеты своим работникам не является предметом деятельности газеты. Скорее всего, в документах (актах, справках и т.д.), которые оформлялись при осуществлении этих операций, не указывалась стои-мость, по которой должны были проводиться расчеты между редакцией и ее работниками. Сами документы также не были основанием для проведения расчетов между гражданами и редакцией газеты.

В соответствии с п.3.3 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий в Отчете о финансовых результатах за соответствующие периоды в статье "Налог на добавленную стоимость" (строка 010) отражалась сумма НДС, которая включалась в продажную (отпускную) цену отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и в состав выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Бесплатная передача квартир (включая обмен одних квартир на другие) редакцией газеты своим работникам не включается в выручку от реализации продукции, а поэтому и НДС не должен отражаться в показателях начисленного НДС.

ВТОРОЕ ОСНОВАНИЕ. Согласно п.3 ст.3 Декрета у торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятий, предостав-ляющих торгово-посреднические услуги, объектом обложения НДС была разница между ценами реализации товаров и ценами, по которым они проводили расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.

Согласно содержанию проведенных операций, по которым редакция газеты покупала (не была производителем) и бесплатно передавала квартиры своим работникам, она выступала в качестве предприятия-посредника или как торговое предприятие. В условиях действия Декрета ГГНИУ (впоследствии ГНАУ) не разделяла понятий посредническая и торговая деятельность. Их налогообложение осуществлялось одинаково. Характер проведенных операций в условиях действия Декрета являлся посредническим или торговым, а поэтому объектом обложения НДС у редакции при получении и передаче квартир могла быть только разница между ценой передачи конкретной квартиры и стоимостью ее приобретения. По данным бухгалтерского учета и первичных документов редакция газеты вряд ли по каждой из переданных квартир получала положительную разницу в виде превышения стоимости передачи квартиры над стоимостью ее приобретения, а поэтому у редакции газеты по проведенным операциям отсутствует объект обложения НДС.

На основании п.5 ст.7 Декрета ГГНИУ приказом от 10.02.93 г. № 3 утвердила Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стои-мость (зарегистрирована в Минюсте Украины 31.03.93 г. № 18). Изложенное в предыдущих двух абзацах подтверждается нормами п.27 и приведенными к нему примерами указанной Инструкции.

ТРЕТЬЕ ОСНОВАНИЕ. Квартиры, которые покупала (строила) редакция газеты и которые числились на балансе как основные средства, по своей стоимости и сроку службы являются основными фондами, что не вызывает никаких сомнений. Скорее всего эти квартиры не использовались непосредственно в хозяйственной (издательской) деятельности редакции, а поэтому они не могут считаться производственными фондами, а являются основными непроизводственными фондами. Этот факт также часто подтверждают проверяющие в своих актах проверки.

В соответствии с примером 1 п.108 вышеприведенной Инструкции при реализации (если допустить, что бесплатная передача квартир является реализацией, см. выше первое основание?!) основных непроизводственных фондов по балансовой стои-мости НДС не взимается. Редакция газеты передавала своим работникам квартиры по балансовой стои-мости (которая часто равна стоимости их приобретения), а в отдельных случаях - даже дешевле, а поэтому на основании п.108 указанной Инструкции не должна уплачивать в бюджет этот налог.

Такой порядок обложения НДС подтверждается еще одной нормой той же Инструкции, а именно пп."б" п.18, в соответствии с которым в налогооблагаемый оборот не включаются продажа, обмен, бесплатная передача основных средств и товаров для непроизводственных нужд, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. В проведенных операциях по бесплатной передаче квартир своим работникам имеет место бесплатная передача основных средств - квартир и товаров для непроизводственных нужд (если квартиру не считать основными средствами, а считать товаром).