НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ

Относятся ли в целях налогообложения расходы работодателя на страхование наемных работников по договорам добровольного медицинского страхования к составу расходов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, включаются в расходы плательщика налога на прибыль (п.142.2 ст.142 НКУ¹). В то же время согласно пп.140.1.6 ст.140 НКУ в расходы предприятия не включаются расходы по «страхованию жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством,или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц».

В общепроизводственные расходы плательщика налога включаются расходы на управление производством. В их перечень входят, в частности:

– расходы на медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками (пп.«а» пп.138.10.1);

– расходы на обслуживание производственного процесса, в составе которых предусмотрены расходы на медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством (пп.«е» пп.138.10.1).

Вместе с тем в ПБУ-16² указано, что в состав общепроизводственных расходов включаются, в част¬ности:

– отчисления на медицинское страхование аппарата управления цехами, участками (п.15.1);

– отчисления на медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством (п.15.7).

Если сравнить приведенные нормы НКУ и п.15 ПБУ-16, то видно существенное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством. Оно состоит в том, что для бухгалтерского учета обязательность такого страхования не существенна. Для налогового учета обязательность медицинского страхования является предпосылкой отнесения расходов на такой вид страхования к расходам плательщика налога на прибыль.

Хотя на данный момент медицинское страхование и относится к видам обязательного страхования (ст.7 Закона о страховании³), однако на практике не может считаться обязательным в связи с отсутствием порядка и правил его проведения, формы типового договора, которые должен установить Кабинет Министров Украины⁴. Поэтому страховые компании предлагают медицинское страхование в качестве добровольного вида страхования.

Таким образом, наличие в НКУ ссылки на обязательность медицинского страхования рабочих и работников аппарата управления производством (пп.«е» пп.138.10.1) не дает возможности включать расходы на страхование таких работников в состав общепроизводственных расходов в налоговом учете. Что касается медицинского страхования работников аппарата управления цехами и участками, то отсутствие прямой ссылки в пп.«а» пп.138.10.1 НКУ на обязательность такого страхования не означает, что страховые взносы на страхование этих работников могут быть включены в состав расходов. Ведь существует пп.140.1.6 ст.140 НКУ, который компенсирует «недостаток» подпункта «а» пп.138.10.1 ст.138 Кодекса.