Директор предприятия создал ноу-хау

Директор предприятия создал ноу-хау, которое затем было внедрено на предприятии. При последующей продаже ноу-хау по договору у директора возникли некоторые трудности, а именно: нотариальные конторы не регистрируют продажу такого вида собственности, как ноу-хау. Также возникли вопросы с уплатой налогов при осуществлении такой продажи. Как физическое лицо может продать ноу-хау и какие минимальные потери оно несет при этом?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

По своей сути ноу-хау представляет собой обыкновенный секрет, который его владелец может продать за компенсацию другому лицу. В экономическом смысле ноу-хау является нематериальным активом.
Согласно ст.34 Закона Украины от 02.09.93 г. № 3425-ХII "О нотариате" в государственных нотариальных конторах удостоверяются сделки (договоры, завещания, поручения, брачные контракты и др.). При удостоверении сделки нотариус должен проверить предмет сделки, оценить его. Однако ноу-хау по своей природе является довольно скрытым и трудно поддающимся оценке объектом, поэтому продать ноу-хау как имущество (в целях минимизации уплаты налогов) практически невозможно.
Тем не менее директор предприятия, как физическое лицо, может продать свой секрет (ноу-хау) предприятию - юридическому лицу. Так как все случаи рассмотреть невозможно, приведем только несколько способов такой передачи или продажи.
Например, директор регистрируется в качестве частного предпринимателя, называет свою деятельность научно-исследовательской и работает в направлении создания нематериального актива - ноу-хау (секрета), затем продает полученный продукт. Тогда согласно разделу IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) налогооблагаемый доход частного предпринимателя составит разницу между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода: командировочные расходы, амортизация, приобретение литературы, затраты на аренду и т.д.
Что касается уплаты НДС частным предпринимателем, то здесь следует подумать о таком аспекте. Вполне возможно, что созданное ноу-хау будет продано за сумму менее 61200 грн. (3600 необлагаемых минимумов доходов граждан - критерий отнесения субъекта предпринимательской деятельности к плательщикам НДС). Но при этом покупателю ноу-хау следует проанализировать, будет ли он амортизировать в налоговом учете сумму, выплаченную им за ноу-хау. Дело в том, что на практике иногда возникает проблема такого рода: налоговая инспекция, пытаясь удостовериться в том, что данное ноу-хау действительно связано с хозяйственной деятельностью, просит предприятие предоставить документы, проливающие свет на сущность ноу-хау. Но если секрет раскрыть, то какой уже это будет секрет? Поэтому на практике вопрос амортизации ноу-хау пока зависит от дотошности проверяющего. Если предприятие уверено в том, что оно действительно убедит инспектора в хозяйственной направленности ноу-хау, то лучше, чтобы продающий ноу-хау частный предприниматель был зарегистрирован как плательщик НДС. В этом случае предприятию будет выгодно купить ноу-хау у такого частного предпринимателя. Во-первых, предприятие будет амортизировать ноу-хау в налоговом учете, а во-вторых, предприятие получит налоговый кредит. Напомним, что ставка НДС - это 20% от базы налогообложения (налог добавляется к цене ноу-хау). Также следует помнить, что если физическое лицо - частный предприниматель продает ноу-хау предприятию, в котором он же является директором, то для отнесения предприятием затрат на приобретение ноу-хау на валовые расходы следует применить обычные цены. При этом сложность состоит в том, что, скорее всего, к ноу-хау понятие обычной цены не может быть применено ввиду отсутствия "активного" рынка данного нематериального актива.
Если же предприятие - юридическое лицо "побоится" амортизировать ноу-хау в налоговом учете, а продажная цена ноу-хау составит сумму менее 61200 грн., то частному предпринимателю выгоднее не регистрироваться плательщиком НДС.
Кроме подоходного налога частный предприниматель должен уплатить:
сбор на обязательное социальное страхование (в случае если частный предприниматель не использует труд наемных работников) - 0,5% от налогооблагаемой прибыли (страхование на случай безработицы);
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (в случае если частный предприниматель не использует труд наемных работников) - 32% от налогооблагаемой прибыли.
Если покупателя - юридическое лицо "не тревожит" отсутствие налогового кредита при покупке ноу-хау, то, возможно, продавцу - частному предпринимателю выгоднее быть плательщиком единого налога. Частный предприниматель, занимающийся созданием ноу-хау, может стать плательщиком единого налога, если выполняются требования Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99). Физическое лицо, уплачивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, состоящим с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.
Второй способ продажи ноу-хау состоит в заключении трудового договора на выполнение или использование произведения науки:
а) директор работает на предприятии, на котором будет использоваться ноу-хау, по совместительству. Тогда авторское вознаграждение подлежит налогообложению согласно разделу III Декрета "Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы (службы, учебы)". Ставка подоходного налога в этом случае составляет 20%. Небольшое преимущество состоит в том, что согласно ст.12 Декрета при выплате гражданам предприятиями, учреждениями и организациями автор-ских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности. Но трудность состоит в том, что материальные затраты могут быть очень невелики, ведь создание ноу-хау иногда основано только на работе мозга, а нервные клетки в учете пока не отражаются. В таком случае гражданин может учитывать расходы по нормам, в процентах к валовому доходу. В приложении 5 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, норма расходов на создание произведений науки составляет 15% от суммы начисленного вознаграждения;
б) предприятие является основным местом работы директора. Тогда по трудовому договору выплачивается авторское вознаграждение за созданное автором ноу-хау, а подоходный налог удерживается по прогрессивным ставкам согласно ст.7 Декрета.
Кроме того, в обоих случаях предприятие, выплачивающее вознаграждение, должно уплатить сбор на обязательное пенсионное страхование в размере 32% и сбор на обязательное социальное страхование в размере 5,5% от объекта налогообложения, а с автора удержать еще 0,5% сбор на социальное страхование на случай безработицы.
Также можно на своем предприятии организовать работу по созданию нематериального актива - ноу-хау и принять в работе самое активное участие. Тогда предприятие сможет выплатить лицам, занятым созданием ноу-хау, компенсацию в виде заработной платы. Законом Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрена возможность создания нематериального актива: в соответствии с пп.8.1.1 данного Закона под термином "амортизация нематериальных активов" следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей". Но следует помнить, что в таком случае владельцем ноу-хау будет предприятие, которое его создало.