ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ: ДИВИДЕНДЫ ЗА ГРАНИЦЕЙ

Украинское предприятие является акционером компании-нерезидента. Каким образом отражать в декларации о валютных ценностях ситуацию, если:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

1. Дивиденды были начислены нерезидентом, но не выплачены украинскому предприятию;

2. Было принято решение не выплачивать дивиденды, а всю полученную прибыль направить на развитие компании-нерезидента;

3. Дивиденды были направлены на увеличение доли украинского предприятия в уставном фонде компании-нерезидента?

Начнем с анализа первой ситуации. Форма и порядок заполнения декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Декларация) утверждены приказом Минфина Украины от 25.12.95 г. № 207. В частности, в разделе IV Декларации должна быть отражена информация о доходах (дивидендах), полученных за пределами Украины. В строке 2 данного разделазаполняется информация о начисленных в пользу резидента доходах (дивидендах), а в строке 4 — о полученных резидентом доходах (дивидендах). Поэтому, если компанией-нерезидентом было принято решение о начислении в пользу украинского предприятия дивидендов, но при этом такие дивиденды в силу разных причин выплачены не были (в том числе и ввиду направления их на развитие компании), то начисленная сумма должна быть отражена в строке 2 раздела IV Декларации. Если же дивиденды были выплачены, то их сумма (за вычетом налогов, удержанных в стране местонахождения компании-нерезидента) должна быть также отражена и в строке 4 раздела IV Декларации.

Теперь перейдем к анализу второй ситуации. В случае если акционерами компании-нерезидента принято решение не выплачивать дивиденды, а направить полученную прибыль на развитие компании, необходимо исходить из следующего. Согласно п.1.1 Инструкции о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за границу, утвержденной постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122¹ (далее — Инструкция № 122) приобретение корпоративных прав либо ценных бумаг иностранного предприятия следует рассматривать как инвестицию за границу. Следовательно, в случае получения дивидендов имеет место возникновение дохода, получаемого от инвестиционной деятельности за границей.

Из формы Декларации можно сделать вывод о том, что в случае получения доходов от осуществления инвестиционной деятельности за границей заполняется строка 4 раздела IV. Данное утверждение базируется на следующих соображениях:

- сведения об экспортированных товарах, работах, услугах (и о выручке, полученной по данным операциям) отражаются в разделе V Декларации;

- примечание к разделу IV Декларации указывает на доходы, полученные от инвестиционной деятельности.

В то же время, согласно п.1.9 Инструкции № 122 декларированию подлежат доходы, полученные от осуществления инвестиционной деятельности. В соответствии с данным пунктом под доходами от осуществления инвестиционной деятельности понимаются «денежные средства, фактически полученные субъектами инвестиций как результат от осуществления инвестиций». Получается, что в том случае, если принимается решение не выплачивать дивиденды по итогам года, а направить полученную прибыль на развитие компании-нерезидента, то у предприятия-резидента доход от инвестиционной деятельности возникать не будет, поскольку отсутствует факт непосредственного получения денежных средств. А это означает, что раздел IV Декларации предприятием заполняться не должен.

Хотя, по мнению автора, в данной ситуации все же лучше заполнить раздел IV Декларации.

И в заключение остановимся на анализе третьей ситуации: когда в результате начисленных дивидендов меняется размер доли украинского предприятия в уставном фонде компании-нерезидента. В этом случае наряду с заполнением строки 2 раздела IV Декларации заполнению подлежат:

- либо строка 3 раздела II «Финансовые вложения» (когда увеличение доли в уставном фонде компании-нерезидента не связано с приобретением дополнительного количества акций);

- либо строка 9 раздела II «Финансовые вложения» (когда увеличение доли в уставном фонде компании-нерезидента происходит в связи с приобретением дополнительного количества акций).