АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Предприятие и предприниматель — плательщик единого налога заключили и нотариально заверили договор аренды автомобиля. Имеется копия свидетельства об уплате единого налога с указанием вида деятельности — предоставление в аренду автотранспорта. Но в договоре указано, что автомобиль сдает в аренду физическое лицо.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Налоговый инспектор настаивает на том, что в договоре следовало указать: арендодателем является физическое лицо — предприниматель, являющийся плательщиком единого налога. А без такой оговорки предприятие обязано удерживать НДФЛ из арендной платы. Прав ли налоговый инспектор?

Судя по формулировке, автор вопроса считает, что физическое лицо — гражданин и физическое лицо — предприниматель юридически тождественны, то есть речь идет об одном и том же лице. Иными словами, заключив договор с физическим лицом — гражданином (в договоре именно так определен арендодатель), автор вопроса считает, что фактически имеет дело с физическим лицом — предпринимателем. На самом деле это не так. С юридической точки зрения, для предприятия это совершенно разные субъекты правоотношений.

Арендные отношения с физическим лицом — гражданином регулируются нормами главы 58 ГКУ¹. Отличительной особенностью договора аренды транспортного средства у физического лица является обязательное нотариальное удостоверение такого договора (ст.799 ГКУ). Несоблюдение этого требования может привести к признанию договора ничтожным на основании части первой ст.220 ГКУ.

А если арендодателем выступает физическое лицо — предприниматель, то следует учитывать также нормы раздела IV ХКУ². Заключая договор аренды с физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности, необходимо прежде всего руководствоваться ст.283—292 ХКУ, поскольку согласно части шестой ст.283 ХКУ к отношениям аренды применяются соответствующие положения ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ.

Так как речь идет об арендной операции, то за предоставление в аренду имущества арендатор выплачивает арендодателю установленную договором сумму вознаграждения. Такое вознаграждение является доходом с источником его происхождения из Украины в соответствии с пп.«є» пп.14.1.54 ст.14 НКУ³ и включается в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика-арендодателя в соответствии с пп.164.2.2 ст.164 НКУ. И если такой доход выплачивается физическому лицу — гражданину, то предприятие как налоговый агент в соответствии с пп.«а» п.176.2 ст.176 НКУ обязано начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ.

А доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог, в соответствии с пп.165.1.36 ст.165 НКУ не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Поэтому налоговый инспектор прав. Учитывая статус арендодателя, указанный в договоре, предприятию необходимо удерживать НДФЛ из суммы выплачиваемого дохода. Неудержание и неперечисление НДФЛ налоговым агентом в соответствии с п.127.1 ст.127 НКУ влекут за собой наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащего начислению и уплате. Причем плательщик налога (в данном случае арендодатель) освобождается от обязанностей погашения такой суммы налога. Значит, предприятие как налоговый агент долж¬но заплатить налог за счет собственных денежных средств.

Будет уместно не просто констатировать факт ошибочного подхода к ситуации, который привел к негативным налоговым последствиям, но и дать практические рекомендации предприятию по исправлению допущенной ошибки.

Учитывая то, что налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) за 1 квартал уже сдан, предприятию необходимо (до начала проверки налоговыми органами) в соответствии с п.50.1 ст.50 НКУ:

– либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета (признак дохода по выплаченному вознаграждению за аренду теперь необходимо указать по коду 102, вместо ранее указанного кода 157);

– либо отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. При этом необходимо увеличить общую сумму денежного обязательства по этому налогу на сумму штрафа в размере пяти процентов от суммы недоимки.

Необходимо также обратить внимание, что в соответствии с п.120.2 ст.120 НКУ невыполнение требований по внесению изменений в налоговую отчетность влечет за собой наложение штрафа в размере 5 процентов суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства. А при самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы не применяются. Следовательно, наказание по п.127.1 ст.127 (25 процентов от суммы недоимки) не будет применяться.