Является ли предприниматель, который приобрел специальный патент, плательщиком НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Законом Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о патентовании), предусмотрена возможность приобретения специального торгового патента, который удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения. Статьей 71 Закона о патентовании определено, что субъект предпринимательской деятельности, который приобрел специальный торговый патент, не уплачивает налог на добавленную стоимость и другие налоги и сборы.

Однако в соответствии с п.11.4 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), "изменения порядка обложения налогом на добавленную стоимость могут осуществляться только внесением изменений в этот Закон".

Поэтому на основании п.9.3 ст.9 Закона об НДС и ст.14 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", вступившего в действие 01.10.98 г. (далее - Указ), юридические и физические лица:

зарегистрированные как субъекты предпринимательской деятельности после 01.10.97 г.,

у которых доход в течение любого периода за последние двенадцать календарных месяцев превышает 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан (20,4 тыс. грн.),

являются плательщиками НДС и обязаны зарегистрироваться в налоговом органе по месту их нахождения как плательщики этого налога.

Снятие с учета лиц, зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, согласно Указу может произойти не ранее чем через двадцать четыре календарных месяца после такой регистрации, если такие лица за последние двенадцать текущих календарных месяцев имели облагаемые налогом объемы продажи товаров (работ, услуг) менее 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Учитывая п.11.4 Закона об НДС, ГНАУ обратилась в письме от 19.05.99 г. № 186/2/16-1210 в Комитет по вопросам финансов и банковской деятельности ВРУ (опубликовано в разделе "Бухгалтерия" от 14.06.99 г. № 24). Чтобы продемонстрировать позицию налоговой администрации приведем наиболее характерные выдержки из него.

"Практическое применение нормы "не уплачивает налог на добавленную стоимость" без законодательного уточнения или конкретизации невозможно, поскольку налог на добавленную стоимость является специфическим налогом, который у одного и того же плательщика при проведении им операций по продаже и приобретению товаров (работ, услуг) учитывается как уплаченный поставщикам, так и полученный от потребителей. А поэтому возникает вопрос, что имеется в виду в статье 71, не уплачивается ли поставщикам при приобретении либо продаже товаров "на сторону" или вообще не уплачивается в бюджет. При этом независимо от того, на каком этапе будет применяться понятие "не уплачивает налог на добавленную стоимость", обязательному определению подлежит вопрос относительно источника возмещения входного налога на добавленную стоимость. Ведь приобретение товаров такими субъектами предпринимательской деятельности не ограничивается одним поставщиком, а осуществляется у широкого круга продавцов, и налог на добавленную стоимость должен уплачиваться по цене приобретения материальных ценностей и основных фондов".

"По мнению Государственной налоговой администрации Украины, до приведения норм Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" в соответствие с нормами Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", что непосредственно предусмотрено пунктом 11.2 этого Закона, применяются нормы Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Следует также учитывать, что Закон о патентовании вступил в силу с 01.04.98 г., а Указ - позднее, с 01.10.98 г., и никаких изменений в Закон об НДС он не внес. Поэтому, субъекты предпринимательской деятельности, созданные после 01.07.97 г., доход которых за последние двенадцать месяцев превышает 20,4 тыс. грн, приобретшие специальный патент, должны быть зарегистрированы как плательщики НДС, вести налоговый учет и сдавать налоговую декларацию по НДС.