Взаимозачет на рынке перестрахования

Правомерно ли осуществление выплаты денежной суммы страхового возмещения путем зачета встречных требований (страховое возмещение против страховой премии) в контексте пп.156.2.3 ст.156 НКУ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Зачастую на практике возникают ситуации, при которых страхователь, заключая договор страхования, для обеспечения своего удовлетворительного финансового положения настаивает на внесении в договор страхования соответствующего условия об уплате страховой премии страховщику частями в определенные промежутки времени.

Соглашаясь с такими условиями, страховщик указывает в договоре, что при наступлении страхового события все части страховой премии, срок уплаты которых не наступил, должны быть уплачены страхователем единовременно. Ведь такие условия договора страхования гарантируют страховщику полную уплату премии страхователем и дают возможность планировать финансовые потоки, формирующие его страховые резервы. 

В то же время имеют место случаи, когда при наступлении страхового события части страховой премии, момент уплаты которых для страхователя еще не наступил, но которые должны упла¬чиваться единовременно, являются для страхователя непосильным грузом, что влечет проведение страховщиком согласно условиям договора зачисления частей страховой премии, срок уплаты которых не наступил, в счет суммы страхового возмещения, которое страховщик должен осуществить при наступлении страхового события. Таким образом, страховщик уменьшает сумму страхового возмещения, но при этом исполняет свои обязательства в полном объеме согласно договору. 

Аналогичная ситуация может сложиться и с операциями перестрахования, которые страховщики согласно Законуо страховании⁽¹⁾ должны обязательно проводить при осуществлении их деятельности. В такой ситуации возможно зачисление частей перестраховочных платежей, срок уплаты которых не наступил, в счет выплаты частей страхового возмещения по договору перестрахования. 

Следует отметить, что расчеты путем взаимозачета встречных однородных требований, например, зачисления по уплате страховых платежей в перестрахование и выплата перестраховщиком части страхового возмещения по договору перестрахования, не противоречат действующему законодательству. 

В соответствии со ст.9 Закона о страховании страховая выплата — это денежная сумма, выплачиваемая страховщиком (перестраховщиком) в соответствии с условиями договора при наступлении страхового случая, то есть уплата страховых сумм и выплата страхового возмещения по договорам страхования (перестрахования) осуществляется в денежной форме. В то же время ст.601 ГКУ установлено, что обязательство может быть прекращено зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок исполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования. Также отметим, что Закон о страховании не содержит запрета в части возможности осуществления зачисления встречных однородных требований по договорам страхования (перестрахования). 

Что касается пп.156.2.3 ст.156 НКУ, то в нем опре¬делено, что страховщики уплачивают налог на прибыль по общей ставке с доходов, полученных от перестраховщиков. Налоговые обязательства по этим дохода будут возникать в том случае, если суммы страхового возмещения, которые получает страховщик от перестраховщика, будут превышать суммы страхового возмещения, уплаченные страховщиком-цедентом страхователю в той части, в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенному договору перестрахования. А если соблюдается баланс, и суммы страхового возмещения проходят, по сути, «транзитом», объекта налогообложения не будет. 

Логика подсказывает, что налоговые обязательства по налогу на доходы (прибыль) страховщика должны быть такие же, как и без применения взаимозачета. 

Но, как видим, зачисление частей страховой премии в перестрахование в счет выплаты перестраховщиком частей страхового возмещения может в отдельных случаях повлечь уменьшение сумм страхового возмещения и соответственно привести к уменьшению дохода, который рассчитывается на основании пп.156.2.3 ст.156 НКУ, с чем налоговики, конечно, не согласятся.