ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТАМ — ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Одним из учредителей украинского предприятия является физическое лицо — нерезидент. По итогам года принято решение о начислении и выплате дивидендов учредителям.Какие налоги необходимо начислить при выплате дивидендов нерезиденту?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых предприятием физическим лицам, в том числе и нерезидентам, регулируется в первую очередь нормами Закона о прибыли и Закона об НДФЛ.

В соответствие с пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 25% суммы начисленных дивидендов (кроме случаев, перечисленных в пп.7.8.5 ст.7 данного Закона). При этом сумма начисленных дивидендов на сумму авансового взноса по налогу на прибыль не уменьшается. Указанный взнос вносится до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В дальнейшем предприятие (плательщик налога на прибыль), уплатившее авансовый взнос по налогу на прибыль, имеет право уменьшить на эту сумму начисленный за отчетный период налог на прибыль. Механизм такого уменьшения реализуется путем соответствующего заполнения строки 13.5 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль предприятия и строки 13 декларации. Сама сумма уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в обязательном порядке отражается в строке 20 декларации (на основании этого показателя происходит начисление соответствующей суммы налога в карточке лицевого счета плательщика налога).

Что касается налога на доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины (налога на репатриацию), предусмотренного ст.13 Закона о прибыли, то в данном случае он не начисляется и не уплачивается. В рассматриваемой ситуации получателем дивидендов является нерезидент — физическое лицо. Нормы же ст.13 Закона о прибыли распространяются на тех «нерезидентов», о которых идет речь в определении, приведенном в п.1.16 ст.1 Закона о прибыли: «нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины…». То есть ст.13 Закона о прибыли не регулирует вопросы налогообложения доходов тех нерезидентов, которые являются физическими лицами.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при начислении (выплате) дивидендов физическому лицу — нерезиденту регулируется ст.7—9 и ст.21 Закона об НДФЛ. Согласно этим нормам при начислении и выплате дивидендов действуют следующие правила:

– ставка налога при налогообложении дивидендов, начисляемых и выплачиваемых нерезиденту, составляет 15% (п.7.1 и п.7.3 ст.7, пп.9.11.3 ст.9). Налог удерживается из суммы дохода, начисленного в пользу физического лица (отражается в отчете по форме № 1ДФ);

– налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу является эмитент корпоративных прав, осуществляющий соответствующее начисление (пп.9.3.1 ст.9);

– налог уплачивается в бюджет при выплате дивидендов. Если дивиденды начисляются, но не выплачиваются, то налог подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода. То есть, если дивиденды начислены, но не выплачиваются, налог подлежит перечислению в течение календарного месяца, следующего за периодом их начисления (пп.8.1.2 ст.8);

– если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ, установлены иные правила, нежели предусмотренные настоящим Законом, применяются нормы такого международного договора в отношении субъектов, подпадающих под его действие (п.21.1 ст.21)¹.