ВОССТАНОВЛЕНИЕ В УЧЕТЕ ОШИБОЧНО СПИСАННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

В апреле 2006 года предприятие получило услуги по установке производственного оборудования. Стоимость услуг была включена в состав валовых расходов, а сумма начисленного НДС — в налоговый кредит. В последующих периодах услуги не были оплачены. При составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года задолженность была включена в состав валового дохода согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли¹. Но в сентябре 2009 года предприятие получило судебное решение о взыскании долга, хотя досудебных мер поставщик услуг не принимал. В соответствии с судебным решением задолженность была восстановлена в бухгалтерском учете, а в январе 2010 года частично погашена.Имеет ли право предприятие восстановить валовые расходы или откорректировать валовой доход в части оплаченного долга?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Исходя из сути заданного вопроса, речь идет о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сумму которой предприятие включило в состав валового дохода на основании пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли(как безвозвратную финансовую помощь). 
Дальнейшее развитие событий, описанное в вопросе, требует рассмотрения ситуации прежде всего с точки зрения норм ГКУ².Согласност.256 ГКУ исковая давность представляет собой срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Общий срок исковой давности установлен продолжительностью в три года (ст.257 ГКУ). 
Отметим, что только в течение срока исковой давности суд может удовлетворить исковые требования кредитора, если таковые будут выдвинуты. И если кредитор не примет в это время никаких мер по реализации своих прав и интересов, по окончании срока исковой давности он этого сделать не сможет, и долг останется непогашенным. Поэтому в части отнесения кредиторской задолженности к составу валового дохода пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли и содержит «привязку» к сроку исковой давности, определенному гражданским законодательством. Таким образом, предприятие, не получив в течение трех лет никаких документов, подтверждающих принятие кредитором мер по возврату ему долга, должно списать сумму задолженности в доход, зафиксировав факт, что в учете данная операция уже «закрыта». 
После включения суммы кредиторской задолженности в состав валового дохода и уплаты части долга (на основании судебного решения, в котором суд удовлетворил требования кредитора) предприятие не может включить уплаченную сумму в состав валовых расходов. Закон о прибыли не содержит норм, которые в данном случае дают налогоплательщикам право на валовые расходы. 
Однако ситуация не катастрофична, и предприятие может аргументированно доказать, что включение кредиторской задолженности в состав валового дохода (в качестве безвозвратной финансовой помощи) было ошибочным. Для этого нужно вернуться к ст.265 ГКУ. Поскольку кредитор реализовал право на защиту своих интересов в суде и суд удовлетворил его требование (вынес решение о взыскании задолженности), то уже нельзя говорить об истечении срока исковой давности после трех лет существования задолженности (даже если в течение этого срока должник ничего не платил кредитору). 
Об этом сроке могла бы идти речь, если бы кредитор не принимал никаких мер. Предприятие списало задолженность в доход только потому, что его не проинформировали о действиях кредитора и его обращении в суд. Однако после получения судебного решения (хоть и после трех лет после возникновения задолженности) становится очевидным, что произошла ошибка, поскольку срок исковой давности задолженности не истек — кредитор обратился в суд до истечения срока в три года. Таким образом, задолженность должна была отражаться в учете должника. 
После того как ошибка признана, ее необходимо исправить. Для этого можно воспользоваться одним из двух законодательно установленных способов: либо при составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года сумму задолженности, включенную в валовой доход в декларации за полугодие 2009 года, отразить в строке 02.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов» со знаком «минус»; либо представить уточняющий расчет³ по форме, утвержденной Приказом № 143⁴.