Включение в налоговый кредит сумму НДС по налоговой накладной

Предприятие в июле этого года имеет намерение включить в налоговый кредит сумму НДС по налоговой накладной, выписанной в ноябре 2000 года. Можно ли включать такую сумму НДС в налоговый кредит и как правильно это сделать в налоговом учете: отразить в гр.16 декларации по НДС за июль 2001 года или представить уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2000 года в соответствии с Законом Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Первым общим условием, предполагающим право предприятия на налоговый кредит, является регистрация предприятия плательщиком НДС на момент приобретения товаров (работ, услуг), то есть до ноября 2000 года. Кроме того, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) должна включаться в состав валовых расходов производства, а основные фонды и нематериальные активы должны амортизироваться. 
Право на налоговый кредит возникает по первому из событий: 
— или списание средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг); 
— или получение налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг). 
Если вышеуказанные условия выполняются, то предприятие имеет право включить в налоговый кредит сумму НДС по накладной, по тем или иным причинам не включенную в истекшем налоговом периоде. 
Порядок включения в налоговый кредит в июле 2001 года суммы НДС по накладной, выписанной в ноябре 2000 года, зависит от причины, по которой эта накладная не была своевременно отражена в налоговом учете. Если ранее выписанная налоговая накладная была фактически получена предприятием-покупателем только в июле 2001 года (а такое вполне возможно), то право на налоговый кредит по этой накладной у предприятия возникает в июле 2001 года, так как без наличия налоговой накладной, даже при выполнении всех других необходимых условий, такого права у предприятия не было. 
Для включения в налоговый кредит в июле 2001 года суммы НДС по налоговой накладной, выписанной в ноябре 2000 года, предприятию необходимо: 
— записать реквизиты налоговой накладной в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) в общем порядке; 
— включить сумму налогового кредита в строку 10.1 налоговой декларации по НДС за июль 2001 года, то есть в общую сумму налогового кредита, право на который у предприятия возникло в июле 2001 года. 
Единственным проблемным вопросом в такой ситуации может быть объяснение (в случае необходимости) столь значительного разрыва между датой выписки налоговой накладной и датой ее фактического получения. 
Если же налоговая накладная, выписанная в ноябре 2000 года, своевременно поступила на предприятие и была внесена в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг), но по каким-либо причинам не была своевременно включена в налоговый кредит, то отражение ее в налоговом учете в июле должно рассматриваться как самостоятельное исправление ошибки, которая содержалась в ранее представленной налоговой декларации. 
Согласно п.5.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее — Закон № 2181) налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, обязан представить новую налоговую декларацию, которая содержит исправленные показатели (уточненную декларацию). 
Порядок представления уточненной налоговой декларации по НДС определен в приказе ГНАУ 
от 30.05.97 г. № 166 “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления”, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ГНАУ от 18.04.2001 г. № 170 (см. “Бухгалтерию”, 2001 г., № 22/1 (437), стр.15)
Если по результатам представления уточненной налоговой декларации возникает необходимость возврата излишне уплаченного налога или его возмещения, то вместе с такой уточненной декларацией плательщиком должно быть подано заявление на возврат излишне уплаченного или невозмещенного налога с соблюдением предельных сроков его предоставления, установленных пунктом 15.3 Закона № 2181. При уменьшении суммы налоговых обязательств по уточненной налоговой декларации необходимо учитывать, что не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в истекших отчетных периодах в связи с полным или частичным списанием налогового долга. 
К уточненной декларации обязательно прилагается Справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (форма Справки определена в приложении 3 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по НДС). 
Если в результате исправления ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, определена сумма НДС, уменьшающая налоговые обязательства (заполняется строка 4 Справки), то такая сумма приравнивается к сумме бюджетного возмещения только в том случае, если в уточненной декларации и/или в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, заполнена строка 21 (строка 23б в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНАУ от 02.11.2000 г. № 568). При этом размер суммы бюджетного возмещения определяется в следующем порядке: 
а) если в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, заполнена строка 20 (строка 23а в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 г. № 568), а в уточненной декларации заполнена строка 21, то сумма бюджетного возмещения равна значению строки 21 уточненной декларации, разница между значением строки 4 Справки и строки 21 уточненной декларации считается суммой излишне внесенных платежей; 
б) если и в уточненной декларации, и в декларации того отчетного периода, за который исправляется ошибка, заполнена строка 21 (строка 23б в декларации по форме, которая была действительна до внесения изменений, утвержденных приказом ГНА Украины от 02.11.2000 г. № 568), то сумма бюджетного возмещения равна значению строки 4 Справки. 
В каждом случае порядок проведения бюджетного возмещения (значение строк 23 — 25) определяется по данным уточненной декларации. 
Таким образом, для включения в налоговый кредит суммы НДС по налоговой накладной, выписанной в ноябре 2000 года, предприятию необходимо представить: 
— новую налоговую декларацию с исправленными показателями (уточненную декларацию); 
— Справку о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах; 
— заявление на возврат излишне уплаченного или невозмещенного налога с соблюдением предельных сроков его подачи.
Что касается заполнения строки 16 “Корректировка излишне начисленного “-” и недоначисленного “+” налогового кредита в предыдущих отчетных периодах” налоговой декларации по НДС, то в этой строке отражаются проведенные корректировки налогового кредита, связанные с изменениями базы обложения НДС или условий хозяйственной деятельности предприятия. Возможность и порядок проведения такой корректировки налогового кредита предусмотрена п.4.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”. Суммы НДС, которые увеличивают или уменьшают сумму налогового кредита в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в представленной ранее налоговой де-кларации, в строку 16 налоговой декларации не включаются.