НДС: «ДЕШЕВАЯ ПРОДАЖА» ИМПОРТНОГО ТОВАРА

Согласно ГТД фактурная стоимость импортного товара составляет 50000 грн., таможенная стоимость — 70000 грн. Сумма НДС, уплаченная при растаможивании исходя из таможенной стоимости составила 14000 грн. Товар удалось продать только за 68000 грн. (в том числе НДС — 11333,33 грн.). Какую сумму можно включить в налоговый кредит? Зависит ли эта сумма от цены продажи товара?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В вопросе читателя слышны отголоски эпопеи с «дешевыми продажами», которая всколыхнула предприятия в 2004 году. Напомним, что тогда ГНАУ издала письмо от 27.04.2004 г. № 7522/7/23-6217¹, в котором пришла к выводу, что при продаже товаров по ценам, ниже цен их приобретения, валовые расходы и налоговый кредит по НДС отражаются только в той части, которая не превышает суммы валового дохода и налоговых обязательств. Иными словами, предприятие должно так отразить операцию по продаже товара в своем налоговом учете, чтобы она не была убыточной (а это значит, что ее, как минимум, необходимо свести к нулю).

Однако ситуация, описанная в вопросе, совершенно не подпадает под «дешевую продажу» и повода для беспокойства у предприятия быть не должно.

Во-первых, упомянутое выше письмо ГНАУ было отменено другим письмом того же ведомства от 20.05.2004 г. № 9070/7/23-6217² и, естественно, требования, изложенные в отмененном письме, применяться не могут.

Во-вторых, Закон об НДС (впрочем, как и Закон о прибыли) не ставит сумму налогового кредита (валовых расходов) в зависимость от суммы начисленных налоговых обязательств (валового дохода). Только в некоторых ситуациях нормы Закона об НДС требуют начисления налоговых обязательств исходя из цены приобретения товаров (основных фондов). Это происходит, например, в случае если товары были приобретены для их использования в налогооблагаемых операциях, а затем были использованы в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ст.3 Закона об НДС) или освобожденных от налогообложения (ст.5). Но к обыкновенным операциям по поставке товаров, при которых налоговые обязательства начисляются по ставке 20% или 0%, это не имеет отношения.

В-третьих, как указано в пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС, право на налоговый кредит при приобретении товаров (в том числе при их импорте) возникает у налогоплательщика в случае если он предполагает использовать эти товары в налогооблагаемых операциях. А основанием для отражения сумм налогового кредита по НДС при импортировании товаров на таможенную территорию Украины является грузовая таможенная декларация (ГТД), которая подтверждает уплату НДС в бюджет (пп.7.2.7 ст.7). В свою очередь сумма уплаченного НДС определяется на основании п.4.3 ст.4 этого Закона исходя из таможенной стоимости товаров (если она превышает договорную (контрактную) стоимость).

Таким образом, исходя из условий проведения операции, изложенных в вопросе, предприятие имеет право отразить налоговый кредит в сумме 14000 грн. (независимо от цены продажи товара). При этом следует помнить, что налоговые обязательства по НДС в случае дальнейшей продажи импортированных товаров начисляются исходя из договорной продажной стоимости товаров, но не ниже обычных цен (п.4.1 ст.4 Закона об НДС). И если предприятие обоснует тот факт, что продажная цена товаров в размере 68000 грн. соответствует уровню обычных цен, то налоговые обязательства действительно составят 11333,33 грн., как это указано в вопросе.