Включение суммы НДС в налоговый кредит по налоговой накладной при задолженности

Имеет ли право предприятие — покупатель товаров включить сумму НДС в налоговый кредит по налоговой накладной, полученной от поставщика через два года после получения товара, при условии, что предприятие не рассчиталось с поставщиком и задолженность еще не списана?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для того, чтобы у предприятия1 возникло право на налоговый кредит, необходимо выполнение следующих условий:

— произошло одно из событий (или списание денежных средств с его банковского счета в оплату товаров (работ, услуг), или получение налоговой накладной, которая подтверждает факт приобретения товаров (работ, услуг)). Это условие определено пп.7.5.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС);

— расходы по уплате НДС должны быть подтверждены налоговой накладной (если первым событием было списание денежных средств с банковского счета). Так указано в пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС. Если же предприятие-покупатель оплатило товары (работы, услуги), но не получило налоговую накладную от предприятия-продавца, оно может воспользоваться пп.7.2.6 ст.7 Закона об НДС и обратиться в ГНИ с заявлением о нарушении предприятием-продавцом порядка выписки налоговой накладной. Своевременно поданное заявление даст «зеленый свет» на включение соответствующей суммы в налоговый кредит;

— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) должна быть отнесена к составу валовых расходов производства, а приобретенные основные фонды или нематериальные активы должны подлежать амортизации (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС);

— на дату оплаты или оприходования товаров (работ, услуг) предприятие должно быть зарегистрировано в качестве плательщика НДС. Такой вывод можно сделать исходя из требований пп.7.5.1 ст.7 Закона об НДС, поскольку списать денежные средства с банковского счета или приобрести товары (работы, услуги) должен именно плательщик налога.

При этом важно, что право на налоговый кредит возникает при выполнении всех условий без исключения. Можно даже сказать, что это необходимые и достаточные условия для получения предприятием права на налоговый кредит по НДС.

Как видно из заданного вопроса, в том отчетном периоде, в котором предприятие-покупатель получило от предприятия-продавца товары без налоговой накладной, оно совершенно правильно не увеличило налоговый кредит по НДС, поскольку права на такое увеличение не имело. Не было выполнено первое условие: не произошло ни одно из событий, на дату совершения которого вообще можно говорить о налоговом кредите.

В течение двух лет ни одно из событий, предусмотренных в пп.7.5.1 ст.7 Закона об НДС, так и не произошло. Наконец, в том отчетном периоде, в котором от предприятия-продавца была получена налоговая накладная, все (заметим — все!) условия, необходимые и достаточные для получения права на налоговый кредит, были выполнены:

— произошло одно из двух событий — получена налоговая накладная, подтверждающая приобретение товаров. При этом дата получения налоговой накладной и дата оприходования товаров могут не совпадать (в Законе об НДС о необходимости совпадения таких дат ничего не сказано, а Закон об НДС является Законом прямого действия);

— стоимость товаров была отнесена к составу валовых расходов. При этом для налогового учета по НДС не важно, что реально эта стоимость была включена в валовые расходы два года назад, так как в пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС определена принципиальная связь между налоговым кредитом и валовыми расходами налогоплательщика;

— на дату оприходования товаров предприятие было зарегистрировано в качестве плательщика НДС.

Следовательно, предприятие-покупатель будет иметь право на налоговый кредит на дату получения налоговой накладной, то есть через два года после оприходования товаров². Информацию из этой налоговой накладной в периоде ее получения нужно записать в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) в общем порядке и отразить в строке 10 налоговой декларации по НДС (представители органов государственной налоговой службы не возражают против такого отражения «позже полученных» налоговых накладных3). При этом следует очень внимательно отнестись к документальному подтверждению даты получения налоговой накладной, например, сохранить почтовое отправление со штемпелями, зафиксировать дату входящей корреспонденции в виде налоговой накладной, попросить от поставщика письменного пояснения причин ее задержки, составить акт получения налоговой накладной с подписями членов комиссии и т.д.