Включается ли сумма уплаченных страховых взносов в состав валовых расходов отчетного периода или относится на увеличение стоимости соответствующей группы основных фондов?
Производственное предприятие, планирующее наладить выпуск нового вида продукции, приобрело производственное оборудование, которое в настоящее время находится в монтаже. В отчетном периоде предприятие застраховало это оборудование. Включается ли сумма уплаченных страховых взносов в состав валовых расходов отчетного периода или относится на увеличение стоимости соответствующей группы основных фондов? Как отразить данную операцию
в бухгалтерском учете?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Для ответа на данный вопрос необходимо проанализировать нормы ст.5 и ст.8 Закона Украины
«О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), а также нормы ПБУ-79, регулирующие порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемых (изготавливаемых) предприятием основных средств в бухгалтерском учете.
В соответствие с общими правилами формирования валовых расходов в налоговом учете в состав валовых расходов предприятия включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с ведением хозяйственной деятельности с учетом ограничений, установленных соответствующими статьями Закона о прибыли. Одним из таких ограничений является норма пп.5.3.2 ст.5 Закона о прибыли, в соответствие с которой расходы предприятия на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, подлежащих амортизации согласно ст.8 этого Закона, не включаются в состав валовых расходов. То есть расходы, непосредственно предусмотренные нормами ст.8 Закона о прибыли, не включаются в состав валовых расходов, а подлежат амортизации.
В частности, в соответствие с пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на:
— приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;
— самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
— проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.
Как видим, расходы, связанные со страхованием имущества налогоплательщика, не указаны в вышеприведенном подпункте Закона о прибыли как расходы, подлежащие амортизации, и следовательно, на них не распространяются правила ст.8 Закона о прибыли.
Более того, расходы по страхованию имущества налогоплательщика (за исключением расходов по страхованию рисков доставки основных средств) не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств согласно п.7 ПБУ-7, а являются расходами соответствующего отчетного периода в соответствии с ПБУ-1610 (аналогичная норма, касающаяся непосредственно вопроса отражения в налоговом учете расходов по страхованию, содержится и в самом Законе о прибыли. В соответствие с пп.5.4.6 ст.5 данного Закона в состав валовых расходов включаются «любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц»).
Следовательно, расходы налогоплательщика по страхованию принадлежащего ему имущества могут быть отнесены к составу валовых расходов непосредственно в периоде осуществления таких расходов, то есть периоде, когда имущество было застраховано.
Бухгалтерский учет данной операции рассмотрим на условном примере.
№ п/п | Содержание бухгалтерской записи | Бухгалтерский учет | ||
Дебет | Kредит | Сумма, грн. | ||
А | Б | В | Г | |
1 | Получен и оприходован объект основных средств, подлежащий монтажу | 152 | 631 | 2000 |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 400 |
3 | Оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства | 631 | 311 | 2400 |
4 | Уплачена сумма страховой организации за осуществление страхования данного объекта | 377 | 311 | 300 |
5 | Отнесена к составу расходов сумма страхового сбора | 91 | 377 | 300 |
6 | Отражены услуги сторонних организаций, связанные с наладкой и монтажом данного оборудования | 152 | 685 | 500 |
7 | Отражена сумма налогового кредита в составе стоимости предоставленных услуг | 641 | 685 | 100 |
8 | Введен в эксплуатацию объект основных средств по стоимости фактических затрат (источник финансирования не отражается) | 10, 11 | 152 | 2500 |
9 | Оплачены услуги по наладке и монтажу оборудования | 685 | 311 | 600 |
Array
Похожие записи
Отчет о финансовых результатах «Элементы операционных затрат»
30.04.2001
ПРОДАЖА ТОВАРОВ В РАССРОЧКУ: ПРОСРОЧКА ПЛАТЕЖА ПОКУПАТЕЛЕМ
31.07.2006
Расчет пособия по беременности и родам согласно представленному листку нетрудоспособности
18.03.2003