Валовые расходы предприятия, не являющегося торговцем ценными бумагами и сумма денежных средств, уплаченная (начисленная) предприятием за приобретенные им ценные бумаги, а также сумма любой задолженности предприятия

Относится ли к валовым расходам предприятия, не являющегося торговцем ценными бумагами, сумма денежных средств, уплаченная (начисленная) предприятием за приобретенные им ценные бумаги, а также сумма любой задолженности предприятия, возникающая в результате такого приобретения? Или же в составе расходов по этим операциям признается только сумма расходов по «завершенным операциям», то есть по которым в отчетном периоде имеется факт получения валового дохода? Правомерно ли требование налоговых органов уменьшать доход от продажи ценных бумаг (в целях включения его в валовый доход) исключительно на расходы, связанные с приобретением только этих, а не всех ценных бумаг, приобретенных в отчетном периоде?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

 Пункт 7.6 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), предусматривает три вида операций по торговле ценными бумагами, которые разделяются в зависимости от статуса их участников. Как видно из вопроса, предприятие не имеет статуса торговца ценными бумагами, поэтому для него соответственно предусмотрен третий вид операций. Согласно пп.7.2.6 п.7.6 Закона о прибыли для третьего вида операций под «торговлей ценными бумагами» понимают любые операции по купле и продаже ценных бумаг. Необходимо обратить внимание на союз «и», который соединяет воедино «куплю» и «продажу». Из этого следует, что для отнесения операций, осуществляемых лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами, к операциям по торговле ценными бумагами необходимо обязательное наличие обеих операций: как купли, так и продажи ценной бумаги. 
В соответствии с пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли ВСЯ сумма денежных средств или стоимость имущества предприятия, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением ценных бумаг, а также сумма любой задолженности покупателя, возникающая в результате такого приобретения, попадают в особую категорию расходов, которые для предприятия являются, по сути, убытками, и могут быть покрыты лишь доходами от торговли ценными бумагами. 
Подпунктом 7.6.1 данной статьи установлено, что в случае если в течение отчетного периода расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций. Таким образом, в данном случае главным условием для отнесения всей суммы денежных средств или стоимости имущества предприятия, уплаченной (начисленной) в связи с приобретением ценных бумаг, а также суммы любой задолженности покупателя, возникающей в результате такого приобретения, к расходам по операциям с ценными бумагами является временной критерий («в течение такого отчетного периода»), а не критерий «завершенности операций». 
У ГНАУ по этому вопросу иное мнение. Так, в письме от 20.10.2000 г. № 5814/6/15-1116¹ указано, что в случае если лицо, не имеющее статуса торговца ценными бумагами, приобрело ценные бумаги и не реализовало их, то расходы такого лица, понесенные (начисленные) в связи с их приобретением, не учитываются при определении его финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами. В этом письме ГНАУ также указывает, что прибыль определяется по каждой операции купли-продажи ценных бумаг отдельно. 
Эти два вывода ГНАУ не имеют правового обоснования и подкрепления. Доказательством может служить то, что в письме сначала процитирован пп.7.6.1 ст.7 Закона о прибыли, а затем ГНАУ делает вывод, который не только не следует из этого подпункта, но и к тому же противоречит ему. Законом о прибыли прямо установлено, что доходы от продажи ценных бумаг до отнесения их на увеличение валового дохода предприятий подлежат уменьшению на сумму не только расходов, понесенных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг в течение отчетного периода, но и на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов. То есть эти две составляющие указанной формулы уменьшают доход от продажи ценных бумаг. Если согласиться с мнением ГНАУ, изложенным в указанном письме, то с учетом того, что расходы по приобретенным ценным бумагам формируются методом начисления (если не было уплаты), а доходы — согласно кассовому методу, указанная формула никогда не сможет быть реализована в полном объеме. Ведь в таком случае расходы по приобретению ценных бумаг могут быть либо расходами отчетного периода, либо некомпенсированными балансовыми убытками предыдущих периодов. Одновременно и тем и другим такие расходы быть не могут. Вместо логичной нормы права остается ущербная и нелогичная, что само по себе недопустимо. 
Кроме того, использование позиции ГНАУ становится просто невозможным в случае, когда речь идет о ценных бумагах, определенных не индивидуальными, а родовыми признаками. Например, если налогоплательщик приобретает два пакета акций у разных продавцов по разной цене, а продает в отчетном периоде пакет акций, стоимость которого больше стоимости каждого отдельно взятого приобретенного пакета акций, но меньше суммы их стоимостей. В таком случае произвести точный расчет результата от торговли ценными бумагами возможно только в случае одновременного учета как всех расходов по приобретению ценных бумаг, так и всех доходов от их продажи. 
Этот вывод можно обосновать с применением математической формулы. Пункт 7.6 ст.7 Закона о прибыли устанавливает следующую формулу расчета для определения финансовых результатов от операций с ценными бумагами. 
Если результат получится со знаком «+», то возникает прибыль, а если со знаком «-» — балансовые убытки. 
Учитывая, что расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, могут быть либо расходами отчетного периода, либо некомпенсированными убытками прошлых периодов, то данная формула в приведенном виде теряет смысл. Тогда, учитывая мнение ГНАУ, формулу следовало бы заменить на две независимые друг от друга альтернативные формулы. 
Таким образом, Закон о прибыли доходы от продажи конкретных ценных бумаг не связывает с расходами по приобретению именно этих, а не всех ценных бумаг. Финансовый результат операций с ценными бумагами в данном случае должен выводиться один — общий, а не по каждой ценной бумаге отдельно.