Валовые расходы филиала - плательщика налога на прибыль и расходы на содержание головного предприятия

Включаются ли в состав валовых расходов филиала - плательщика налога на прибыль расходы на содержание головного предприятия? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Подпунктом 5.3.6 ст.5 Закона о прибыли запрещено относить к составу валовых расходов расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами. К сожалению, данный пункт Закона имеет неоднозначную трактовку в связи с тем, что не понятно, кто же является отдельными юридическими лицами: объединения налогоплательщиков или холдинговые компании. Существует также две противоположные точки зрения относительно того, какие же расходы нельзя включать в валовые: расходы филиала на содержание аппарата управления головного предприятия либо расходы юридического лица на содержание органов управления объединения подобных предприятий - юридических лиц. 
Как известно, ст.3 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-ХII "О предприятиях в Украине" предусмотрено, что предприятия могут создавать объединения (ассоциации, консорциумы и т.д.). Хотя холдинговые компании тоже являются одним из видов объединений предприятий, в этом Законе среди прочих они не упомянуты. Во избежание возникновения спорных ситуаций подпунктом 5.3.6 Закона о прибыли было расширено понятие объединений налогоплательщиков, которое включает и холдинговые компании. 
Точка зрения налоговой администрации состоит в следующем. Если филиал (без статуса юридического лица) является самостоятельным плательщиком налога на прибыль, то головное предприятие, в составе которого находятся такие филиалы, является объединением налогоплательщиков. Соответственно, затраты на содержание органов управления таких объединений не относятся на валовые расходы филиала согласно подпункту 5.3.6 Закона о прибыли. Такое разъяснение было дано ГНА Украины в пункте 13 Рекомендаций о предварительной и последующей проверке отдельных вопросов взимания налога на прибыль предприятий, являющихся приложением 1 к приказу ГНАУ от 30.12.99 г. № 735, опубликованного в "Бухгалтерии", 2000 г., № 4 (367). Неправомерность такой позиции справедливо отмечалась в комментариях редакции на стр.43 этого же номера. Кроме того, указанный приказ, не зарегистрированный в Минюсте, был отменен приказом ГНАУ от 19.01.2000 г. № 25. 
Правильную позицию экспертов "Бухгалтерии" подтверждает и "старое" письмо ГНАУ от 09.03.98 г. № 2383/10/23-1111. В данном письме ГНАУ апеллирует к пп.9.1.6 Закона о прибыли в "старой" редакции от 28.12.94 г. Этот подпункт указывает, что не относятся на себестоимость и производятся за счет прибыли отчисления на содержание органов управления объединения предприятий. Письмом было разъяснено, что указанная норма Закона касается расходов на содержание органов управления объединений юридических лиц, которые могут создаваться согласно ст.3 Закона Украины "О предприятиях в Украине", и указано, что обособленные подразделения предприятия являются филиалами, то есть частью этого предприятия, а отчисления на содержание аппарата управления предприятия должны относиться на себестоимость услуг, которые предоставляются филиалами предприятия, как расходы, связанные с управлением производством. ВАСУ в информационном письме от 10.05.2000 г. № 01-8/204 подтверждает эту позицию "Бухгалтерии".